從事出口免稅業(yè)務(wù)的企業(yè),其出口免稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生的相應(yīng)費用能否作為增值稅進項稅額抵扣?
答案是否定的。
案例
廈門某出口公司主要從事鞋類產(chǎn)品出口銷售業(yè)務(wù)。湖里區(qū)國稅局對其開展納稅檢查時發(fā)現(xiàn),該公司將其取得的貨代費用進項發(fā)票和某稅務(wù)師事務(wù)所的代理服務(wù)費進項發(fā)票合計稅額10.6萬元進行了抵扣。
根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,廈門某出口公司發(fā)生的這兩項費用屬于外銷免稅銷售支付的費用,其出口免稅相應(yīng)發(fā)生的費用不能作為增值稅進項稅額抵扣,湖里區(qū)國稅局責(zé)令該企業(yè)做進項稅額轉(zhuǎn)出,補繳納增值稅應(yīng)納稅款10.6萬元,并加收滯納金1.9萬元。
解讀
1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
2.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十七條規(guī)定,已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外),應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的,按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
3.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定,欠繳稅款從稅款滯納之日起,按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。