某公司2017年7月1日后,購入農(nóng)產(chǎn)品收到一般納稅人開具的11%稅率的增值稅專用發(fā)票,用于生產(chǎn)17%稅率的產(chǎn)品,如何進行稅務(wù)處理?如何填報申報表?
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號),2017年7月1日以后納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,增值稅進項稅額抵扣主要有以下幾種情況:
納稅人種類
|
扣稅憑證
|
扣除率
|
一般納稅人
|
增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票
|
11%
|
憑增值稅專用發(fā)票
提示:小規(guī)模無專票不能按11%抵扣
|
11%
|
|
特殊:購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品
|
13%
|
|
既生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)
|
分開核算
|
分別按各自扣除率扣除
|
未分開核算
|
11%
|
從文中可以看出,不管納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,雖然取得了11%稅率的增值稅專用發(fā)票,但是由于其用于生產(chǎn)17%稅率的產(chǎn)品,因此按照政策規(guī)定,可以按照13%的扣除率做進項稅額扣除。
在填報申報表方面,首先掃描認(rèn)證增值稅發(fā)票或在認(rèn)證平臺勾選確認(rèn),認(rèn)證過的數(shù)據(jù)填在《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)中的第1行。
然后于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計算當(dāng)期可加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額(即加計扣除增值稅專用發(fā)票上的不含稅金額×2%部分),填入《增值稅納稅申報表附列資料(二)》(本期進項稅額明細)第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”“稅額”欄。
加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率(扣除率)抵扣稅額÷11%×(簡并稅率前的扣除率-11%)