采購農(nóng)產(chǎn)品銷售的稅務處理問題

　　問：你好，我公司有超市業(yè)務，經(jīng)常要采購農(nóng)產(chǎn)品銷售，我們對外銷售需要按照稅法規(guī)定確認銷項稅，但是我們采購只要是面對一些零散的農(nóng)戶、小的經(jīng)銷商、批發(fā)商，他們都無法提供發(fā)票，無法計算進項稅，請問我公司應該如何處理才能合理的降低我們的稅負？

　　答：根據(jù)稅法規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的農(nóng)產(chǎn)品可以自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，以收購憑證上注明的價款*13%計算扣稅。農(nóng)產(chǎn)品收購憑證是由農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時使用的。這里的農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)，應是經(jīng)工商部門批準，專門從事農(nóng)產(chǎn)品收購或以農(nóng)產(chǎn)品為主要生產(chǎn)原料的單位和個體工商戶，且在申請領(lǐng)購收購憑證前，須向主管稅務機關(guān)辦理使用收購憑證的資格認定登記；這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人不包括從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)或收購的個體工商戶，個體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品應自行開具或向稅務機關(guān)申請代開發(fā)票。

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]122號）中對于計算外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額問題進一步明確；根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十七條的規(guī)定，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，僅限于經(jīng)主管稅務機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款。各地反映，一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具普通發(fā)票，為了簡化手續(xù)，對一般納稅人購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價款計算進項稅額。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）規(guī)定：經(jīng)國務院批準，自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10%提高到13%.根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]105號）規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可比照財稅[2002]12號文的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。因此，一般納稅人取得的普通發(fā)票可以申報抵扣進項稅額。

　　依據(jù)上述規(guī)定，如果您公司超市是獨立核算的，那么建議將超市向工商部門批準變更為農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)，這樣，可以向稅務機關(guān)領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品專用收購憑證，在向零散的農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品時可以自行開據(jù)農(nóng)產(chǎn)品專用收購憑證以計算扣稅。向小經(jīng)銷商購進時，可以按普通發(fā)票上的金額*13%計算扣稅。從批發(fā)商購入的，應當要求批發(fā)商開具增值稅專用發(fā)票以抵扣進項稅額。

　　對于農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的認定各地的操作沒有統(tǒng)一的規(guī)定，這是一個地方文件的規(guī)定，提供給您做參考：紹興市國家稅務局關(guān)于加強農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務增值稅管理的通知紹市國稅流[2004]513號

　　一、加強收購發(fā)票使用資格的管理。農(nóng)副產(chǎn)品收購單位（以下簡稱收購單位）使用收購發(fā)票必須同時具有以下條件：（一）經(jīng)國家工商行政管理部門批準，準予從事農(nóng)副產(chǎn)品收購業(yè)務。

　?。ǘ┴攧諘嫼怂憬∪軌虬凑諊医y(tǒng)一的會計制度規(guī)定，根據(jù)真實的交易事項完整、準確地記錄農(nóng)副產(chǎn)品購銷業(yè)務，并設置完整的農(nóng)副產(chǎn)品倉庫臺賬、農(nóng)副產(chǎn)品購銷資金臺賬。根據(jù)實際發(fā)生的購銷業(yè)務，保管出入庫原始憑證、收付款原始憑證、計量原始憑證，逐筆登記有關(guān)臺賬（附件一）、賬簿，做到賬實相符、賬賬相符、賬證相符。

　?。ㄈ┯泄潭ǖ慕?jīng)營場所及倉儲場地，并持有有效的產(chǎn)權(quán)證明或租賃協(xié)議，經(jīng)營場所和倉儲場地必須與其經(jīng)營業(yè)務相適應。

　?。ㄋ模碛薪∪墓芾頇C構(gòu)，設置行政、倉庫、統(tǒng)計、計量、財務等工作崗位，并配備固定的專業(yè)工作人員，具備準確的計量設備。

　　（五）具有增值稅一般納稅人資格。

　　如果超市是非獨立核算的，可以考慮將公司認定為農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)，以實現(xiàn)上述扣稅方式。但這要將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方向和規(guī)劃綜合考慮。