采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品銷售的稅務(wù)處理問題

　　問：你好，我公司有超市業(yè)務(wù)，經(jīng)常要采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品銷售，我們對(duì)外銷售需要按照稅法規(guī)定確認(rèn)銷項(xiàng)稅，但是我們采購(gòu)只要是面對(duì)一些零散的農(nóng)戶、小的經(jīng)銷商、批發(fā)商，他們都無(wú)法提供發(fā)票，無(wú)法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，請(qǐng)問我公司應(yīng)該如何處理才能合理的降低我們的稅負(fù)？

　　答：根據(jù)稅法規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品可以自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，以收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款*13%計(jì)算扣稅。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證是由農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用的。這里的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)，應(yīng)是經(jīng)工商部門批準(zhǔn)，專門從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)或以農(nóng)產(chǎn)品為主要生產(chǎn)原料的單位和個(gè)體工商戶，且在申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)收購(gòu)憑證前，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理使用收購(gòu)憑證的資格認(rèn)定登記；這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人不包括從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)或收購(gòu)的個(gè)體工商戶，個(gè)體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)自行開具或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]122號(hào)）中對(duì)于計(jì)算外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額問題進(jìn)一步明確；根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十七條的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)，僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。各地反映，一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具普通發(fā)票，為了簡(jiǎn)化手續(xù)，對(duì)一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票，可以按普通發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號(hào)）規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]105號(hào)）規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，可比照財(cái)稅[2002]12號(hào)文的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，一般納稅人取得的普通發(fā)票可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　依據(jù)上述規(guī)定，如果您公司超市是獨(dú)立核算的，那么建議將超市向工商部門批準(zhǔn)變更為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)，這樣，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品專用收購(gòu)憑證，在向零散的農(nóng)戶收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可以自行開據(jù)農(nóng)產(chǎn)品專用收購(gòu)憑證以計(jì)算扣稅。向小經(jīng)銷商購(gòu)進(jìn)時(shí)，可以按普通發(fā)票上的金額*13%計(jì)算扣稅。從批發(fā)商購(gòu)入的，應(yīng)當(dāng)要求批發(fā)商開具增值稅專用發(fā)票以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的認(rèn)定各地的操作沒有統(tǒng)一的規(guī)定，這是一個(gè)地方文件的規(guī)定，提供給您做參考：紹興市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)增值稅管理的通知紹市國(guó)稅流[2004]513號(hào)

　　一、加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票使用資格的管理。農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)單位（以下簡(jiǎn)稱收購(gòu)單位）使用收購(gòu)發(fā)票必須同時(shí)具有以下條件：（一）經(jīng)國(guó)家工商行政管理部門批準(zhǔn)，準(zhǔn)予從事農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，根據(jù)真實(shí)的交易事項(xiàng)完整、準(zhǔn)確地記錄農(nóng)副產(chǎn)品購(gòu)銷業(yè)務(wù)，并設(shè)置完整的農(nóng)副產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、農(nóng)副產(chǎn)品購(gòu)銷資金臺(tái)賬。根據(jù)實(shí)際發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，保管出入庫(kù)原始憑證、收付款原始憑證、計(jì)量原始憑證，逐筆登記有關(guān)臺(tái)賬（附件一）、賬簿，做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符。

　?。ㄈ┯泄潭ǖ慕?jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地，并持有有效的產(chǎn)權(quán)證明或租賃協(xié)議，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地必須與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相適應(yīng)。

　?。ㄋ模碛薪∪墓芾頇C(jī)構(gòu)，設(shè)置行政、倉(cāng)庫(kù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)量、財(cái)務(wù)等工作崗位，并配備固定的專業(yè)工作人員，具備準(zhǔn)確的計(jì)量設(shè)備。

　?。ㄎ澹┚哂性鲋刀愐话慵{稅人資格。

　　如果超市是非獨(dú)立核算的，可以考慮將公司認(rèn)定為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)，以實(shí)現(xiàn)上述扣稅方式。但這要將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向和規(guī)劃綜合考慮。