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新舊個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法對(duì)比
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新計(jì)稅辦法
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原計(jì)稅辦法
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說(shuō)明
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第一章 總 則
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第一條 為了規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅征收管理，根據(jù)個(gè)人所得稅法等有關(guān)稅收法律、法規(guī)和政策規(guī)定，制定本辦法。
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第一條為適應(yīng)對(duì)個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)體戶）稅收實(shí)行查帳征收的需要，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定制定本辦法。
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第二條 實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定，計(jì)算并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
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第二條凡實(shí)行查帳征收的個(gè)體戶，均應(yīng)當(dāng)按本辦法的規(guī)定計(jì)算并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
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第三條 本辦法所稱(chēng)個(gè)體工商戶包括：
（一）依法取得個(gè)體工商戶營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶； （二）經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動(dòng)的個(gè)人； （三）其他從事個(gè)體生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人。 |
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第四條 個(gè)體工商戶以業(yè)主為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人。
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第五條 個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本辦法和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
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第六條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)處理辦法與本辦法和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照本辦法和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定計(jì)算。
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第二章 計(jì)稅基本規(guī)定
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第七條 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
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第三條個(gè)體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本、費(fèi)用及損失 應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 |
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第八條 個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，為收入總額。包括：銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
前款所稱(chēng)其他收入包括個(gè)體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 |
第四條個(gè)體戶的收入總額是指?jìng)�(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。
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第五條個(gè)體戶的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。
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第九條 成本是指?jìng)�(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。
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第六條成本、費(fèi)用是指?jìng)�(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指?jìng)�(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出。
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第十條 費(fèi)用是指?jìng)�(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。
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第七條直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用是指?jìng)�(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資。
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第八條銷(xiāo)售費(fèi)用是指?jìng)�(gè)體戶在銷(xiāo)售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷(xiāo)售費(fèi)用。
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第九條管理費(fèi)用是指?jìng)�(gè)體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、無(wú)法收回的帳款（壞帳損失）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。
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第十條財(cái)務(wù)費(fèi)用是指?jìng)�(gè)體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
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第十一條 稅金是指?jìng)�(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
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第二十條個(gè)體戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除。
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第十二條 損失是指?jìng)�(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
個(gè)體工商戶發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，參照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。 個(gè)體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回當(dāng)期的收入。 |
第十一條個(gè)體戶的營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金、違約金等。
第二十四條個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧及毀損凈損失，由個(gè)體戶提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。 |
個(gè)體戶資產(chǎn)損失取消行政審批，改為申報(bào)扣除。
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第二十七條個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的無(wú)法收回的帳款（包括因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)人逾期未履行還債義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款），應(yīng)由其提供有效證明，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
上述已予扣除的帳款在以后年度收回時(shí)，應(yīng)直接作收入處理。 |
壞賬損失取消行政審批，改為申報(bào)扣除。
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第十三條 其他支出是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
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第十四條 個(gè)體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
前款所稱(chēng)支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 除稅收法律法規(guī)另有規(guī)定外，個(gè)體工商戶實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 |
第十六條個(gè)體戶購(gòu)入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷(xiāo)，但一次性購(gòu)入價(jià)值較大的，應(yīng)分期攤銷(xiāo)。分期攤銷(xiāo)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
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一次性購(gòu)入價(jià)值較大的低值易耗品，允許在5年內(nèi)平均分?jǐn)?rdquo;，具體期限由個(gè)體戶提出申請(qǐng)，報(bào)經(jīng)縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)審批后執(zhí)行，并報(bào)地（市）局備案。-閩地稅政二〔1997〕35號(hào)，新辦法取消審批及備案。
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第十七條個(gè)體戶購(gòu)置稅控收款機(jī)的支出，應(yīng)在二至五年內(nèi)分期扣除。具體期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
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新辦法對(duì)稅款收款機(jī)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)規(guī)定，按低值易耗品與固定資產(chǎn)區(qū)分扣除期限。
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第十九條個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的修理費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。分期扣除標(biāo)準(zhǔn)和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
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發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的修理費(fèi)用的分?jǐn)偤推谙�，由縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)視個(gè)體戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和承受能力確定，并報(bào)地（市）局備案。-閩地稅政二〔1997〕35號(hào)，新辦法按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算分?jǐn)偪鄢?/span>
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第十五條 個(gè)體工商戶下列支出不得扣除：
�。ㄒ唬﹤�(gè)人所得稅稅款； �。ǘ�稅收滯納金； �。ㄈ┝P金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； �。ㄋ模┎环峡鄢�(guī)定的捐贈(zèng)支出； �。ㄎ澹┵澲С觯� �。┯糜趥�(gè)人和家庭的支出； �。ㄆ撸┡c取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無(wú)關(guān)的其他支出； �。ò耍﹪�(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。 |
第三十二條個(gè)體戶的下列支出不得扣除：
（一）資本性支出，包括：為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出； （二）被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款； （三）繳納的個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款； （四）各種贊助支出； （五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br /> （六）分配給投資者的股利； （七）用于個(gè)人和家庭的支出； （八）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出； （九）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。 |
“被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款”，是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失。
“各項(xiàng)稅收的滯納金，罰金和罰款”，是指納稅人違反稅收法律、法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金、罰款，以及司法部門(mén)處以的罰金。 “自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?rdquo;，是指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后，因遭受自然災(zāi)害或者意外事故后，由保險(xiǎn)公司給予的賠償。 “各項(xiàng)贊助支出”是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。-閩地稅政二〔1997〕35號(hào)。 |
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第十六條 個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
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第三十一條個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤�，�?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
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新辦法明確了比例。
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第十七條 個(gè)體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
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第二十八條個(gè)體戶的年度經(jīng)營(yíng)虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
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彌補(bǔ)虧損取消行政審批，改為申報(bào)扣除。
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第十八條 個(gè)體工商戶使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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第三十九條個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或者耗用而儲(chǔ)備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品 、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。
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第十九條 個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
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第二十條 本辦法所稱(chēng)虧損，是指?jìng)�(gè)體工商戶依照本辦法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額。
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第十二條上述各項(xiàng)直接支出、間接費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)外支出準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，依照稅收法律、法規(guī)及本辦法的規(guī)定確定。
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第三章 扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)
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第二十一條 個(gè)體工商戶實(shí)際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。 個(gè)體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。 |
第十三條個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。
個(gè)體戶業(yè)主的工資不得扣除。 |
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第二十二條 個(gè)體工商戶按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。
個(gè)體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除。 個(gè)體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過(guò)該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，不得扣除。 |
第十八條個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險(xiǎn)費(fèi)用支出，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。
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對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)用的支出，須報(bào)經(jīng)縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)審查核實(shí)后才可在稅前扣除，并報(bào)地(市)局備案。各類(lèi)保險(xiǎn)費(fèi)用只允許扣除，并報(bào)地(市)局備案。各類(lèi)保險(xiǎn)費(fèi)用只允許扣除一次；個(gè)體工商戶所重復(fù)繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，不得扣除；保險(xiǎn)公司給予的無(wú)賠款優(yōu)待，應(yīng)作為當(dāng)期所得，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額征稅。-閩地稅政二〔1997〕35號(hào)，新辦法取消審批和備案。
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第二十三條 除個(gè)體工商戶依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
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第二十四條 個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
個(gè)體工商戶為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。 |
第二十六條個(gè)體戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。
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第二十五條 個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
（一）向金融企業(yè)借款的利息支出； （二）向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 |
第十五條個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的借款利息支出，未超過(guò)按中國(guó)人民銀行規(guī)定的同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。
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第二十六條 個(gè)體工商戶在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本部分外，準(zhǔn)予扣除。
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第二十五條個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
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第二十七條 個(gè)體工商戶向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
工資薪金總額是指允許在當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額。 職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，在本條第一款規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 |
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第二十八條 個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
業(yè)主自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶的開(kāi)辦費(fèi)。 |
第二十九條個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
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業(yè)務(wù)招待費(fèi)取消行政審批，改為申報(bào)扣除。
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第二十九條 個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
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第三十條 個(gè)體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除。
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第三十一條 個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。
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第二十一條個(gè)體戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。繳納的其他規(guī)費(fèi)，其扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。
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“繳納的其他規(guī)費(fèi)”，是指省人民政府規(guī)定收取的規(guī)費(fèi)。可憑省人民政府收費(fèi)文件的項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)給予稅前扣除。
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第三十二條 個(gè)體工商戶根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：
（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 |
第二十二條個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，分別按下列規(guī)定處理：
（一）以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除。 （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要臨時(shí)租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。 |
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第三十三條 個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
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第三十四條 個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
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第三十五條 個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開(kāi)辦費(fèi)，個(gè)體工商戶可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷(xiāo)扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。
開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日為個(gè)體工商戶取得第一筆銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的日期。 |
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第三十六條 個(gè)體工商戶通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 個(gè)體工商戶直接對(duì)受益人的捐贈(zèng)不得扣除。 公益性社會(huì)團(tuán)體的認(rèn)定，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 |
第三十條個(gè)體戶將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。
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第三十七條 本辦法所稱(chēng)贊助支出，是指?jìng)�(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。
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第三十八條 個(gè)體工商戶研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。
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第二十三條個(gè)體戶研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予扣除；單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以上的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購(gòu)置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。
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第四章 附 則
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第三十九條 個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。
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第三十三條個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的期限超過(guò)一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工器具等為固定資產(chǎn)。
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第三十四條固定資產(chǎn)按以下方式計(jì)價(jià)：
（一）購(gòu)入的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等計(jì)價(jià)； （二）自行建造的，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)； （三）實(shí)物投資的，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)； （四）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按帳面原價(jià)減去改擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入加上改擴(kuò)建增加的支出計(jì)價(jià)； （五）盤(pán)盈的，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的重估完全價(jià)值計(jì)價(jià)； （六）融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。 |
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第三十五條下列固定資產(chǎn)允許計(jì)提折舊：房屋和建筑物；在用機(jī)械設(shè)備，儀器儀表；各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營(yíng)方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 |
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第三十六條固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值按固定資產(chǎn)原價(jià)的5%確定。
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第三十七條個(gè)體戶按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定年限內(nèi)，可根據(jù)不同情況，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后執(zhí)行：
（一）房屋、建筑物，為二十年； （二）輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年； （三）電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年。 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和簡(jiǎn)易或常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因，可由個(gè)體戶提出申請(qǐng)，報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。 |
固定資產(chǎn)折舊年限取消行政審批。
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第三十八條固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作量法計(jì)算提取。
按平均年限法的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算公式如下： 固定資產(chǎn)年折舊率=1-5%(殘值率)〖〗折舊年限×100% 月折舊率=年折舊率÷12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率 按工作量法的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算公式如下： 單位里程(每工作小時(shí))折舊額=總行駛里程(總工作小時(shí)) |
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第三十九條個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或者耗用而儲(chǔ)備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品 、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。
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第四十條個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。具體是：
（一）作為投資的無(wú)形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)； （二）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià)； （三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定原價(jià)； 非專(zhuān)利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)。 |
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第四十一條無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。
作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒(méi)有規(guī)定使用年限或是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年。 |
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第四十條 個(gè)體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，選擇并固定向其中一處經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
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第四十一條 個(gè)體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在注銷(xiāo)工商登記或者向政府有關(guān)部門(mén)辦理注銷(xiāo)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)納稅事宜。
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第四十二條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局可以結(jié)合本地實(shí)際,制定具體實(shí)施辦法。
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第四十二條本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局可以根據(jù)本辦法規(guī)定的原則，結(jié)合本地實(shí)際，制定具體實(shí)施辦法。
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第四十三條 本辦法自2015年1月1日起施行。國(guó)家稅務(wù)總局1997年3月26日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕43號(hào)）同時(shí)廢止。
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第四十三條本辦法從1997年1月1日起執(zhí)行。
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