一、銷售貨物（商品）發(fā)票的開(kāi)具范圍

　　1.普通發(fā)票《發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。而對(duì)于“視同銷售行為”，應(yīng)如何開(kāi)具普通發(fā)票，并沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。

　　2.增值稅專用發(fā)票《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）規(guī)定，專用發(fā)票是增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方（一般也須為增值稅一般納稅人）支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。專用發(fā)票首先是一種發(fā)票，理應(yīng)遵循《辦法》關(guān)于發(fā)票的一般規(guī)定，其次它還被賦予一種普通發(fā)票所不具備的功能——充當(dāng)增值稅扣稅憑證的特殊作用。而對(duì)于 “視同銷售行為”，應(yīng)如何開(kāi)具專用發(fā)票，也沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。

　　二、貨物“視同銷售行為”的發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

　　根據(jù)《辦法》和《規(guī)定》對(duì)發(fā)票的定義及適用范圍等的界定，貨物“視同銷售行為”未被納入可以開(kāi)具發(fā)票（包含專用發(fā)票）范圍之內(nèi)。但實(shí)務(wù)中卻出現(xiàn)了不得不開(kāi)具發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票的現(xiàn)象。比如，投資方以實(shí)物對(duì)外投資。對(duì)外投資方無(wú)論是否開(kāi)具發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票，都負(fù)有納稅義務(wù)。接受投資方如果屬于增值稅一般納稅人，存在增值稅抵扣的需要，勢(shì)必要求投資方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。接受投資方如果不屬于增值稅一般納稅人，也會(huì)因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)“以票控稅”，而要求投資方開(kāi)具普通發(fā)票，否則，就存在難以被允許所得稅稅前扣除的隱患。這樣，法規(guī)與實(shí)務(wù)就出現(xiàn)了脫節(jié)現(xiàn)象。發(fā)票主管機(jī)關(guān)也已認(rèn)識(shí)到這個(gè)問(wèn)題的存在，已有多個(gè)文件突破了《辦法》和《規(guī)定》的一般規(guī)定，允許開(kāi)具專用發(fā)票。

　　下面我們撇開(kāi)《辦法》和《規(guī)定》的規(guī)定，單從實(shí)務(wù)中的實(shí)用性方面，簡(jiǎn)單分析現(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的八項(xiàng)貨物“視同銷售行為”的發(fā)票開(kāi)具情況。

　　1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷對(duì)代銷的定義，增值稅相關(guān)政策方面無(wú)特別的規(guī)定。會(huì)計(jì)上，委托代銷分為兩種方式：視同買(mǎi)斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。與此對(duì)應(yīng)，在發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題上也分兩種情況：在視同買(mǎi)斷方式下，視受托方為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，而分別開(kāi)具專用發(fā)票或普通發(fā)票；在收取手續(xù)費(fèi)方式下，將貨物交付代銷方時(shí)，一般不需開(kāi)具發(fā)票（專用發(fā)票），當(dāng)委托方收到受托方開(kāi)來(lái)的代銷清單時(shí)（或滿180天發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)），視受托方身份情況（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）開(kāi)具專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　2.銷售代銷貨物對(duì)銷售代銷貨物的定義，增值稅相關(guān)政策方面也無(wú)特別的規(guī)定。會(huì)計(jì)上，受托方銷售代銷貨物的會(huì)計(jì)處理也要看委托代銷的方式是視同買(mǎi)斷還是收取手續(xù)費(fèi)方式而不同。無(wú)論會(huì)計(jì)上采取哪種方式，受托方在銷售代銷貨物時(shí)都要根據(jù)銷售對(duì)象開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票：一般納稅人開(kāi)具專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人和個(gè)人消費(fèi)者則開(kāi)具普通發(fā)票。

　　3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外會(huì)計(jì)上通常不作處理（或簡(jiǎn)單登記備查賬）。增值稅方面，符合條件的需視同銷售計(jì)算增值稅。由于增值稅呈鏈條式的特點(diǎn)，本環(huán)節(jié)納稅，下一環(huán)節(jié)可抵扣，而此種情況下抵扣的唯一憑證就是專用發(fā)票，因此需要開(kāi)具專用發(fā)票。

　　4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)銷售收入，而直接以成本結(jié)轉(zhuǎn)。增值稅方面，按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅。此種視同銷售行為的對(duì)象為同一納稅人經(jīng)營(yíng)的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，涉及的自產(chǎn)或委托加工的貨物在下個(gè)環(huán)節(jié)脫離了增值稅鏈條，故無(wú)需開(kāi)具專用發(fā)票。但有些情況下因所得稅稅前扣除的需要而需開(kāi)具普通發(fā)票。

　　5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，此種情形會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。增值稅方面，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅，但由于貨物在下個(gè)環(huán)節(jié)脫離了增值稅鏈條，故不需開(kāi)具專用發(fā)票。不過(guò)為滿足會(huì)計(jì)記賬需要可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　6.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)上應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。增值稅方面，按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅。發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題上，視接受投資方為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，而分別對(duì)應(yīng)開(kāi)具專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　7.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者會(huì)計(jì)上應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。增值稅方面，按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅。發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題上，視接受投資方為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，而分別對(duì)應(yīng)開(kāi)具專用發(fā)票或普通發(fā)票。

　　8.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按照成本結(jié)轉(zhuǎn)。增值稅方面，按照公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅。發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題上，視受贈(zèng)方為一般納稅人或小規(guī)模納稅人（或個(gè)人消費(fèi)者），分別對(duì)應(yīng)開(kāi)具專用發(fā)票或普通發(fā)票。