福利部門固定資產(chǎn)計提折舊是否計入福利費

企業(yè)食堂、職工宿舍等福利部門的固定資產(chǎn)，會計核算計提的折舊費用是否計入福利費呢？尤其是食堂和職工宿舍等福利用房等計提的折舊費用是否計入福利費核算呢？會計和稅法對于福利部門計提的折舊費用計入福利費的規(guī)定是否一致？

首先，我們看一下稅法對于福利費的相關(guān)規(guī)定：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

根據(jù)上述規(guī)定，稅法規(guī)定的福利費包含福利部門設(shè)備、設(shè)施的費用及維修保養(yǎng)費用，因此，福利部門的設(shè)備、設(shè)施計提的折舊費用應(yīng)計入福利費用，稅前扣除不能超過工資、薪金總額的14%。須注意，上述規(guī)定并未包括福利部門的房屋建筑物，因此，福利部門房屋建筑物計提的折舊費用不在福利費核算，稅前扣除不受不能超過工資、薪金總額的14%限額的限制，可以據(jù)實扣除。

其次，我們看一下會計對福利費的相關(guān)規(guī)定：

《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

(一)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

(二)企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

(三)職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

(四)離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》(財企[2009]117號)執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

(五)按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

根據(jù)上述規(guī)定可知，會計核算的福利費范圍和國稅函〔2009〕3號的規(guī)定基本一致，即會計和稅法對福利費的范圍規(guī)定基本一致，福利部門的設(shè)備、設(shè)施計提的折舊費用應(yīng)計入福利費用，福利部門房屋建筑物計提的折舊費用不在福利費核算。

《關(guān)于做好國有企業(yè)津貼補貼和福利管理工作的通知》（人社部發(fā)〔2023〕13號）第二條規(guī)定，國家規(guī)定的福利項目主要包括：

（一）喪葬補助費、撫恤金、獨生子女費、職工異地安家費、探親假路費、防暑降溫費、離退休人員統(tǒng)籌外費用等對職工出現(xiàn)特定情形的補償性福利。

（二）救濟困難職工的基金支出或者發(fā)放的困難職工補助等對出現(xiàn)特定生活困難職工的救助性福利。

（三）工作服裝（非勞動保護性質(zhì)工服）、體檢、職工療養(yǎng)、自辦食堂或無食堂統(tǒng)一供餐等集體福利。

（四）國家規(guī)定的其他福利。

除上述四項情形外，企業(yè)不得自行設(shè)置其他福利項目。

我們再看看，關(guān)于國企福利費的文件——人社部發(fā)〔2023〕13號——福利費的范圍大大縮小了，不但福利部門房屋建筑物計提的折舊費用不在福利費核算，而且未將福利部門的設(shè)備、設(shè)施計提的折舊費用納入福利費用核算。

會計和稅法的規(guī)定是一致的，福利費的核算范圍不包含福利部門房屋建筑物計提的折舊費用。為什么會這么規(guī)定呢？個人認為，房屋建筑物計提的折舊費往往金額不小，如果福利費包含房屋建筑物的折舊費，將會擠占福利費的其他支出，導(dǎo)致福利費占比超過14%，最終導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的福利費稅前扣除大大縮水，不利于企業(yè)發(fā)展。