“以前年度損益調(diào)整”常見財稅問題

2023年度年審和匯算清繳基本都結(jié)束了，會員中常常提出“以前年度損益調(diào)整”的相關(guān)問題，現(xiàn)在我們來看看大家的具體問題吧！

由上表可見，執(zhí)行不同的準則，處理是不一樣的。2023年匯算清繳后，發(fā)現(xiàn)要退（補）稅，屬于前期差錯更正，如果依據(jù)《小企業(yè)會計準則》直接計入2024年的“所得稅費用”；如果執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，通常追溯調(diào)整，計入“以前年度損益調(diào)整”，對于不重要的金額可以視同當期差錯進行修正，即計入2024年的“所得稅費用”。

這個問題的處理思路同上一個問題，如果依據(jù)《小企業(yè)會計準則》直接計入2024年的“管理費用”；如果執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，通常追溯調(diào)整，計入“以前年度損益調(diào)整”，對于不重要的金額可以視同當期差錯進行修正，即計入2024年的“管理費用”。

具體案例分錄如圖：

按照上圖追溯調(diào)整法的分錄處理以后，通常財務(wù)系統(tǒng)中導出的2023年度報表不受該筆分錄的影響，而2024年度的資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”“盈余公積”的（期末-期初）并不等于本期的“凈利潤”，而是等于（本期“凈利潤”-7.5萬元）。

此時，我們先要調(diào)整2023年度報表，將2023年度資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付賬款”期末數(shù)增加10萬，“應(yīng)交稅費”期末數(shù)減少2.5萬，“未分配利潤”期末數(shù)減少6.75萬（7.5-0.75）“盈余公積”期末數(shù)減少0.75萬（7.5*10%）；利潤表中“管理費用”本期數(shù)增加10萬、“所得稅費用”本期數(shù)減少2.5萬，調(diào)整后2023年會計報表仍然是平衡的。

然后調(diào)整2024年度報表，將“應(yīng)付賬款”期初數(shù)增加10萬，“應(yīng)交稅費”期初數(shù)減少2.5萬，“未分配利潤”期初數(shù)減少6.75萬，“盈余公積”期初數(shù)減少0.75萬，調(diào)整后2024年報表仍然是平衡的。

《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定：“第九條   企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

依據(jù)上述規(guī)定，該筆費用應(yīng)該在2023年稅前扣除。以不同會計處理為背景，建議企業(yè)所得稅處理如下圖：

來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

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