關聯企業(yè)之間無償借款的涉稅問題

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
財稅〔2016〕36 號）附件 1后附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》第一條第（五）項規(guī)定，金融服務，是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。
根據上述規(guī)定，關聯企業(yè)之間的無償借款需要視同提供貸款服務繳納增值稅。
有沒有相關優(yōu)惠呢？
《財政部 稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）和《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第6號）規(guī)定，自2019年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
因此，如果關聯企業(yè)之間的無償借款屬于企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，可以享受免征增值稅優(yōu)惠。

《企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修改）第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第一百零九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯方，是指與企業(yè)有下列關聯關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：
（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；
（二）直接或者間接地同為第三者控制；
（三）在利益上具有相關聯的其他關系。
第一百一十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。
第一百一十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：
（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來的價格進行定價的方法；
（二）再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務的銷售毛利進行定價的方法；
（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；
（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；
（五）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；
（六）其他符合獨立交易原則的方法。
根據上述規(guī)定，關聯企業(yè)之間的無償借款會存在企業(yè)所得稅特別納稅調整的風險。但是，根據《國家稅務總局關于發(fā)布<特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告 2017 年第 6 號）第三十八條的規(guī)定，如果實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調整。