新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣是否可以開具紅字發(fā)票

現(xiàn)金折扣的會計核算在新收入準(zhǔn)則下發(fā)生了重大變化，《關(guān)于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 切實做好企業(yè)2021年年報工作的通知》（財會〔2021〕32號）第二條第（一）項規(guī)定，企業(yè)在銷售商品時給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照新收入準(zhǔn)則中關(guān)于可變對價的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。也就是現(xiàn)金折扣部分暫不確認收入，根據(jù)后續(xù)情況再看是否滿足收入確認條件。

那么現(xiàn)金折扣是否也可以與銷售折讓一樣開具紅字增值稅發(fā)票呢？

目前關(guān)于開具增值稅紅字發(fā)票的相關(guān)規(guī)定：

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》

第二十七條 開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。

國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔2006〕156號）

第十四條 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。   

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）

納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，目前只有銷貨退回、銷售折讓可以開具紅字增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票）。銷售折讓包含購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，但上述?guī)定沒有明確規(guī)定包括現(xiàn)金折扣。

新收入準(zhǔn)則的實施導(dǎo)致現(xiàn)金折扣的會計核算發(fā)生了變化，但是截至目前為止，財政部和國稅總局并沒有隨著新收入準(zhǔn)則的實施而相應(yīng)的出臺專門關(guān)于現(xiàn)金折扣可以開具紅字發(fā)票的新規(guī)定。

個人認為，新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣按可變對價的相關(guān)規(guī)定進行會計處理確認收入，如果現(xiàn)金折扣如果最終實現(xiàn)了，在實質(zhì)上也是和銷售折讓一樣，減少了企業(yè)收入，個人意見是參考銷售折讓的規(guī)定開具紅字發(fā)票。同時也希望財政部和國稅總局本著盡量減少稅會差異的原則，進一步明確現(xiàn)金折扣可以開具紅字增值稅發(fā)票。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）