公司注銷必看！所得稅問題要注意！

一些公司由于自身經(jīng)營等各種原因終止經(jīng)營，需要辦理注銷，在注銷前需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算或結(jié)清企業(yè)所得稅，以下就企業(yè)注銷中經(jīng)常涉及的所得稅問題進(jìn)行梳理。

一、清算期間能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》（國稅函[2009]388號）附件1《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》中第12行的稅率為25%，如下表：附件2《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明》第12行“稅率”明確“填報(bào)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率25%”。

另外，參考《天津市國家稅務(wù)局 天津市地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)清算環(huán)節(jié)所得稅管理暫行辦法>的公告》（天津市國家稅務(wù)局 天津市地方稅務(wù)局公告2016年第19號）“第十六條 企業(yè)清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期間，企業(yè)清算所得應(yīng)按照稅法規(guī)定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

因此，公司清算期間不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按法定的25%稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、清算期間企業(yè)所得稅能否核定征收？

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）第四條規(guī)定，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

參考《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)清算所得稅管理暫行辦法>的公告》(遼寧省地方稅務(wù)局公告2013年第1號)第二十九條：企業(yè)在經(jīng)營期間無論采取查賬征收還是核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均需要進(jìn)行清算，并在清算期間采取查賬征收方式計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，清算期間企業(yè)所得稅不能采取核定征收方式。

三、分公司注銷是否需要做企業(yè)所得稅清算？

1.實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的分公司注銷是否辦理所得稅清算？

《安徽省國家稅務(wù)局 安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<省內(nèi)跨市經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（安徽省國家稅務(wù)局 安徽省地方稅務(wù)局公告2013年第12號）第二十二條規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)注銷稅務(wù)登記后15日內(nèi)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)注銷情況報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)注銷無需辦理企業(yè)所得稅清算；總機(jī)構(gòu)注銷前應(yīng)先注銷分支機(jī)構(gòu)。

根據(jù)安徽稅務(wù)的規(guī)定，實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的分公司注銷不需要辦理所得稅清算。但在實(shí)際操作中有些稅務(wù)機(jī)關(guān)要求實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的分公司注銷進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，具體需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。

2.視同獨(dú)立納稅人管理的分公司注銷是否辦理所得稅清算？

參考原北京國稅《2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》

五、清算問題

（二）視同獨(dú)立納稅人管理的跨省市分支機(jī)構(gòu)注銷清算

問題：視同獨(dú)立企業(yè)管理的跨省市和不跨省市的分支機(jī)構(gòu)，在辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，是否需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算，并進(jìn)行清算申報(bào)？

解答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）第一條第四款的規(guī)定，以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，對于已視同獨(dú)立納稅人管理的，凡分支機(jī)構(gòu)使用的資產(chǎn)獨(dú)立于母公司，并且該分支機(jī)構(gòu)擁有對資產(chǎn)處置權(quán)的，其停止經(jīng)營時(shí)應(yīng)按對獨(dú)立納稅人的清算管理要求進(jìn)行清算。

四、公司遷址是否需要做企業(yè)所得稅清算？

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）第二條規(guī)定，下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：

(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；

(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

根據(jù)上述規(guī)定，公司遷址不需要做企業(yè)所得稅清算。

另外，可參考原北京國稅2017年發(fā)布的《5月征管熱點(diǎn)問題》

北京市內(nèi)的企業(yè)要辦理跨省遷移，企業(yè)所得稅是否需要清算？主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)出具《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》？

已經(jīng)辦理“三證（五證）合一的”納稅人跨省遷出我市的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人履行“結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票”手續(xù)，不做所得稅清算申報(bào)。但跨省市遷出需要在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《清稅申報(bào)表》，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《清稅證明》。

五、企業(yè)清算時(shí)間較長，是否需要預(yù)繳企業(yè)所得稅？

參考2010年4月19日國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司對于“企業(yè)清算期間如果時(shí)間較長，是否需要預(yù)繳企業(yè)所得稅？”的答復(fù)：按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，不需要進(jìn)行預(yù)繳。待清算結(jié)束后，統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

六、注銷清算時(shí)增值稅留抵稅額能否計(jì)入清算損益抵減清算所得？

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號）第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。那么留抵稅額企業(yè)所得稅清算時(shí)如何處理呢？能否作為資產(chǎn)損失稅前扣除嗎？

總局層面并沒有明確規(guī)定，實(shí)際操作中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)觀點(diǎn)不一致，需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，按當(dāng)?shù)氐目趶綀?zhí)行。

如原寧波國稅2012年1月30日的答疑明確，可以作為損失在企業(yè)所得稅前扣除。

問：某企業(yè)注銷在外縣市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，將存貨交回總機(jī)構(gòu)，其增值稅留抵稅額能否在企業(yè)所得稅前扣除？

答：企業(yè)注銷在外縣市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失按照規(guī)定可以稅前扣除。分支機(jī)構(gòu)增值稅留抵稅額由于不能繼續(xù)抵扣，由遞延資產(chǎn)變成損失，具體反映在企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失中，在企業(yè)所得稅前扣除。

如2021年2月20日河北稅務(wù)對于“企業(yè)注銷清算時(shí)增值稅留抵稅額能否計(jì)入清算損益抵減清算所得”答復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號 ）第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。增值稅留抵稅額是允許抵扣的增值稅。因此不能從清算所得中扣除。

作者：李老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）