企業(yè)發(fā)生虧損應(yīng)如何確認遞延所得稅影響？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/01/05 11:19:13　字體：大小

一、企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債？

企業(yè)發(fā)生虧損，稅法上允許在5年內(nèi)以稅前利潤進行彌補（特殊規(guī)定除外），雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅，可視同可抵扣暫時性差異，在企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，該可抵扣暫時性差異應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。同時，減少確認的所得稅費用。

二、如果預(yù)計虧損在未來得不到彌補，還需要確認遞延所得稅的影響嗎？

《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》第十五條：“企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！?/p>

依據(jù)上述政策，確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額是以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限的，所以，預(yù)計虧損在未來得不到彌補時，不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。

三、案例分析

案例：A公司于2021年因疫情原因發(fā)生經(jīng)營虧損，企業(yè)利潤總額為-4000萬元，假定不存在其他納稅調(diào)整事項，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，該虧損可在未來5年內(nèi)彌補，且A公司預(yù)計其未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補該虧損，無其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。

1、2021年發(fā)生虧損-4000萬元時，賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000=（4000×25%）

貸：所得稅費用--遞延所得稅費用 1000

2、假定2022年會計利潤為1000萬元，可抵扣虧損發(fā)生轉(zhuǎn)回，但彌補虧損后，本年仍然無需繳納企業(yè)所得稅，則賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用--遞延所得稅費用 250=（1000×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250

3、假定2023年會計利潤為4000萬元，可抵扣虧損3000萬元可全部發(fā)生轉(zhuǎn)回，但彌補虧損后，本年需繳納企業(yè)所得稅=（4000-3000）×25%=250萬元，則賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用--遞延所得稅費用 750=（3000×25%）

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750

借：所得稅費用—當期所得稅費用 250=（（4000-3000）×25%）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅 250

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）