我們一起學(xué)個(gè)稅之--累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報(bào)。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法計(jì)算的本期應(yīng)納稅額余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

一、什么是累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法

累計(jì)預(yù)扣法，是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，以納稅人本年在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計(jì)收入，減除累計(jì)免稅收入、累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)依法確定的其他扣除后的余額為累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一（見附件），計(jì)算累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計(jì)減免稅額和累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。具體計(jì)算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計(jì)減免稅額－累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除

二、累計(jì)免稅收入

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算過程中，累計(jì)免稅收入是本年“工資薪金”收入中免稅收入的累計(jì)數(shù)。

個(gè)人“工資薪金”類所得中免稅收入有哪些呢？

比如殘疾、孤老、烈屬減征個(gè)人所得稅的工資薪金收入；

比如科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)中免征個(gè)稅的50%部分；

比如各地因公務(wù)用車和通訊制度改革，個(gè)人取得公務(wù)交通,通訊補(bǔ)貼收入中免征個(gè)人所得稅的部分；

三、累計(jì)減除費(fèi)用

其中，累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元／月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

如果納稅人在本年年中入職的，之前沒有在其他單位任職，那減除費(fèi)用從本年1月起算。

如果納稅人上年全年在本單位按預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)工資薪金個(gè)人所得稅，且上年度全年工資、薪金收入不超過6萬元，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度1月工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)起，累計(jì)減除費(fèi)用直接按照全年6萬元計(jì)算扣除。

四、累計(jì)依法確定的其他扣除

在累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算中，依照個(gè)人所得稅可以在個(gè)稅前扣除的年度的累計(jì)支出，但不包含在專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除范圍內(nèi)的部分，為累計(jì)依法確定的其他扣除。

包括可在稅前扣除的年金、商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)、允許扣除的稅費(fèi)和其他扣除項(xiàng)目的金額。

例：小王從2017年大學(xué)畢業(yè)就入職A公司從事行政工作，2020年月工資為4800元，其中有100元的通訊補(bǔ)貼，按當(dāng)?shù)卣邔儆诿庹鱾€(gè)人所得稅的收入。另外，小王在2020年考取在職研究生，三年后畢業(yè)。2021年1月小王在A公司被任職為行政主管，月工資漲到了10000元，免個(gè)人所得稅的通訊補(bǔ)貼仍為100元/月，每月需個(gè)人繳納的社保900元，醫(yī)保200元，住房公積金1000元。2021年小王父母都是58周歲，屬于退休工人。小王沒有買房，與父母一同居住。因?yàn)樾聺q了工資，小王很關(guān)心2021年月工資需扣繳的個(gè)稅。現(xiàn)在我們幫小王算一算他2021年1月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。

1、累計(jì)收入---10000元

2、累計(jì)免稅收入---100元

3、累計(jì)減除費(fèi)用---60000元

因?yàn)樾⊥?020年每個(gè)月都由A公司預(yù)扣預(yù)繳“工資薪金”的個(gè)稅，且2020年全年工資薪金收入為57600元，所以2021年1月按累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法計(jì)算小王預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)稅時(shí)，可以直接減年度數(shù)60000元；

4、累計(jì)專項(xiàng)扣除---2100元

5、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除---400元

6、累計(jì)應(yīng)納稅所得額---等于10000-100-60000-2100-400=-52600

所以，小王2021年1月不需要繳納個(gè)人所得稅，而且直到9月份才會(huì)被扣繳個(gè)人所得稅。

五、還有哪些個(gè)人所得適用累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法

除了“工資薪金”適用累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳法外，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，也按累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，應(yīng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

附件：

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一

（居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

作者：盛老師（正保財(cái)稅咨詢專家）