押金涉稅一次說清了！

國家稅務總局關于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知（國稅發(fā)〔1993〕154號） 第二條第（一）項規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）  第三條規(guī)定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。

《國家稅務總局關于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）  第一條規(guī)定，對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

《國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

根據(jù)上述文件規(guī)定，對于除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅。
對于非酒類及啤酒、黃酒的包裝物押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。
對于非酒類及啤酒、黃酒的包裝物押金，裝物周轉(zhuǎn)使用期限未超過一年因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

1.《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第51號令）第十三條規(guī)定，應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

2.《財政部 國家稅務總局關于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》（財稅字〔1995〕53號）規(guī)定，從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

3.《財政部 國家稅務總局關于明確啤酒包裝物押金消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕20號）規(guī)定，財稅〔2001〕84號規(guī)定啤酒消費稅單位稅額按照出廠價格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

根據(jù)上述規(guī)定，消費稅對于包裝物押金的規(guī)定，與增值稅對于包裝物押金的規(guī)定，基本是一致的。即對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。
但對于酒類包裝物押金，消費稅和增值稅有不同的規(guī)定：
增值稅：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅。
消費稅：對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。但不包括啤酒供重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。