自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的財(cái)稅處理！必看！

《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬>應(yīng)用指南（2014）》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的通知》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）附錄《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》中對(duì)于“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行明確，本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。月末，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配：

1．生產(chǎn)部門(mén)（提供勞務(wù)）人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

2．應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記本科目。

3．管理部門(mén)人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。

4．銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記本科目。以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，按照其銷售價(jià)格，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的通知》（財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)）附件2《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》對(duì)于“應(yīng)付福利費(fèi)”科目進(jìn)行明確，本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等）和職工集體福利的，也在本科目核算。提取福利費(fèi)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。
根據(jù)上述規(guī)定可以看出，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用的會(huì)計(jì)處理是一致的，均按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同；而執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不確認(rèn)收入，而是將自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。

甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工2000名。2020年12月15日，甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每臺(tái)筆記本電腦的售價(jià)為1.40萬(wàn)元，成本為1萬(wàn)元。甲公司適用的增值稅稅率為13%，已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。假定2000名職工中1700 名為直接參加生產(chǎn)的職工300名為總部管理人員。假定甲公司于當(dāng)日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。
根據(jù)上述資料，甲公司計(jì)算筆記本電腦的售價(jià)總額及其增值稅銷項(xiàng)稅額如下：

筆記本電腦的售價(jià)總額＝

1.40×1700+1.40×300=2380+420=2800（萬(wàn)元）
筆記本電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額＝

1700×1.40×13%+300×1.40×13%=309.40+54.60=364（萬(wàn)元）