農(nóng)民專業(yè)合作社的企業(yè)所得稅和社員的個(gè)稅問題

在本周的會(huì)員咨詢中，有會(huì)員問到農(nóng)民專業(yè)合作社的企業(yè)所得稅和社員的個(gè)稅的相關(guān)問題，這類的問題，需要結(jié)合《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和稅法的相關(guān)規(guī)定來分析，下面我們一起來看一下吧。

農(nóng)民專業(yè)合作社法人是依據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》依法注冊登記的法人單位。農(nóng)民專業(yè)合作社，是指在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。

一、企業(yè)所得稅方面

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三條規(guī)定，依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。

3、《企業(yè)所得稅法》第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

“（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；“

4、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

“(一)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2.農(nóng)作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；

4.林木的培育和種植；

5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6.林產(chǎn)品的采集；

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8.遠(yuǎn)洋捕撈。

(二)企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”

因此，農(nóng)民專業(yè)合作社屬于企業(yè)所得稅的納稅人。但是可以依據(jù)上述規(guī)定享受企業(yè)所得稅的減免優(yōu)惠。

二、社員的個(gè)稅方面

《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》第四十四條規(guī)定：“在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆嘀饕凑粘蓡T與本社的交易量（額）比例返還?？煞峙溆喟闯蓡T與本社的交易量（額）比例返還的返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。”

因此，對于農(nóng)民社員從農(nóng)民專業(yè)合作社取得的所得，會(huì)涉及兩部分，一部分是“盈余返還”，另外一部分是“盈余分配”。

對于“盈余返還”，是按照成員與本社交易量(額)比例返還。農(nóng)民把自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售給合作社，再由合作社統(tǒng)一銷售出去，是由于農(nóng)民社員與合作社發(fā)生交易而取得的返回。因此，農(nóng)民社員取得的該部分所得，其實(shí)應(yīng)該是農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得收入。按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2004]30號(hào)）規(guī)定，自2004年1月1日起，農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)期間，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、減征或免征農(nóng)業(yè)稅后，對個(gè)人或個(gè)體戶從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，且經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍的，其取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

因此，對于農(nóng)民社員因“四業(yè)”與合作社發(fā)生交易而產(chǎn)生的盈余返還，個(gè)人認(rèn)為是可以暫不征收個(gè)人所得稅的。

對于是“盈余分配”，按照成員的出資額和公積金份額來計(jì)算的，而且盈余來源包括了國家財(cái)政補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)等。因此，該部分“盈余分配”，屬于“利息、股息、紅利所得”，應(yīng)按照20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）