勞務派遣員工工資薪金的會計及所得稅處理

目前很多企業(yè)與勞務派遣單位訂立合同，通過勞務派遣單位招聘員工。根據(jù)《勞務合同法》以及《勞務派遣暫行規(guī)定》，勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者訂立2年以上的固定期限書面勞動合同。用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。用工單位只能在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動者。

用工單位按協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣單位的服務費以及代發(fā)的勞務派遣員工的工資、福利、社會保險和住房公積金，取得勞務派遣單位開具的增值稅發(fā)票，其中支付給勞務派遣員工的人工費用在會計處理上能否計入“應付職工薪酬”？企業(yè)所得稅前如何扣除呢？

一、會計處理

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》第三條規(guī)定，本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。

因此，用工單位支付的勞務派遣員工的人工費用通過“應付職工薪酬”科目核算。

二、企業(yè)所得稅前扣除

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

因此，用工單位按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出在企業(yè)所得稅前扣除。

實務中有部分用工單位把勞務費以及勞務派遣員工的工資、福利、社會保險和住房公積金統(tǒng)一支付給勞務派遣單位外，還會直接支付給勞務派遣員工部分年終獎，該如何稅前扣除呢？

2017年3月14日國家稅務總局對于“勞務派遣人員平時的工資由勞務公司發(fā)放，年終獎由用工單位直接支付給勞務派遣人員，用工單位的該筆年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？”的問題回復如下：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。因此，用工單位直接支付給勞務派遣人員的年終獎，合理部分可作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。

作者：李老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）