自然人個(gè)人代開(kāi)發(fā)票涉及的個(gè)稅征收政策變化

最近經(jīng)常接到會(huì)員的咨詢說(shuō)：從2019年1月1日以來(lái)，自然人個(gè)人在申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)局已不在預(yù)征或者核定征收個(gè)稅了，那么公司收到自然人個(gè)人代開(kāi)的發(fā)票在支付費(fèi)用時(shí)是否需要代扣個(gè)人所得稅，按什么稅目來(lái)代扣代繳個(gè)人所得稅？

那么為什么最近會(huì)有這種變化呢？

首先，從政策上來(lái)分析一下。

1、自然人個(gè)人給公司代開(kāi)發(fā)票，公司支付報(bào)酬費(fèi)用，除涉及經(jīng)營(yíng)所得之外，公司都負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)第四條規(guī)定， 實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

2、對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)該由取得所得的個(gè)人自行按規(guī)定申報(bào)繳納。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第62號(hào)第二條規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得的，選擇向其中一處經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度匯總申報(bào)，并報(bào)送《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（C表）》。

涉及自然人的項(xiàng)目包括：個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。

上述61號(hào)和62號(hào)兩個(gè)公告都是自2019年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。

3、天津稅務(wù)局的規(guī)定

國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于經(jīng)營(yíng)所得核定征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告（2018年第30號(hào)）第四條規(guī)定，除對(duì)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票個(gè)人所得稅預(yù)征率問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第44號(hào)）規(guī)定按開(kāi)票金額的1.5%預(yù)征個(gè)人所得稅外，其他納稅人代開(kāi)發(fā)票時(shí)不再預(yù)征“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅。

經(jīng)營(yíng)所得核定征收納稅人范圍包括：

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（6）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

結(jié)合上述兩個(gè)公告和天津稅局的規(guī)定來(lái)看，自然人代開(kāi)發(fā)票時(shí)不再預(yù)征“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅，應(yīng)該由個(gè)人自行申報(bào)繳納，符合核定征收情形的才可以核定征收。

其次，再結(jié)合實(shí)務(wù)來(lái)分析一下。

在實(shí)務(wù)中，在自然人個(gè)人給企業(yè)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的業(yè)務(wù)涉及最多的就是勞務(wù)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)所得。前期也給大家分析過(guò)，勞務(wù)報(bào)酬和經(jīng)營(yíng)所得是最富有爭(zhēng)議的兩個(gè)項(xiàng)目。

在營(yíng)改增之后的一段時(shí)間內(nèi)，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)征收地方稅費(fèi)工作的通知》（稅總發(fā)〔2016〕127號(hào)）相關(guān)規(guī)定，代開(kāi)發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行先征收稅款、再代開(kāi)發(fā)票。實(shí)行委托國(guó)稅機(jī)關(guān)代征的，國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)征收增值稅，并同時(shí)按規(guī)定代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個(gè)人所得稅（有扣繳義務(wù)人的除外）以及跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)項(xiàng)目部的企業(yè)所得稅。所以，各地都相繼發(fā)文規(guī)定，自然人個(gè)人在給企業(yè)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)一般是預(yù)征或者核定征收個(gè)人所得稅。

自2019年1月1日，隨著各項(xiàng)個(gè)稅改革新政開(kāi)始在全國(guó)范圍實(shí)施，就出現(xiàn)了大家經(jīng)常反映的自然人個(gè)人在給企業(yè)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，稅務(wù)局已不再預(yù)征或者核定征收個(gè)人所得稅的情況。這樣的話，帶給企業(yè)的麻煩就是支付費(fèi)用時(shí)是否需要代扣個(gè)人所得稅，按什么稅目來(lái)代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題。目前據(jù)我們接到會(huì)員的反饋，在甘肅、山東、浙江、福建部分地區(qū)還是可以采用核定征收個(gè)稅的。

依據(jù)修訂后的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定：個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定。所以建議大家還是讓稅務(wù)局給判斷出所得項(xiàng)目，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的，由支付方代扣代繳個(gè)人所得稅，屬于經(jīng)營(yíng)所得的，由個(gè)人自行申報(bào)或者稅局核定征收個(gè)人所得稅，支付方不負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）