營改增后，國地稅代開發(fā)票注意事項，你都知道么！

在近日的咨詢答疑中，正保會計網(wǎng)校答疑專家經(jīng)常接到會員咨詢關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的相關(guān)問題，為了方便廣大會員朋友了解相關(guān)的政策，特地給大家做了梳理和匯總，下面一起來了解一下吧，對于重點的部分，給大家做了標記，應(yīng)該特別需要注意。

一、國稅機關(guān)代開發(fā)票具體規(guī)定

（一）國稅機關(guān)代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填開增值稅發(fā)票：

1、“單價”和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；

2、“稅率”欄填寫增值稅征收率；

3、“銷售方名稱”欄填寫代開稅務(wù)機關(guān)名稱；

4、“銷售方納稅人識別號”欄填寫代開稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一代碼；

5、“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統(tǒng)稅票號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）。

6、備注欄

（1）備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識別號；

（2）稅務(wù)機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印‘YD’字樣；

（3）稅務(wù)機關(guān)為納稅人代開建筑服務(wù)發(fā)票時應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱；

（4）稅務(wù)機關(guān)為個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個人保險代理人匯總代開”字樣；

（5）稅務(wù)機關(guān)為出售或出租不動產(chǎn)代開發(fā)票時應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。

7、代開增值稅普通發(fā)票的，購買方為自然人或符合下列4項條件之一的單位（機構(gòu)），納稅人識別號可不填寫：

（1）我國在境外設(shè)立的組織機構(gòu)；

（2）非常設(shè)組織機構(gòu)；

（3）組織機構(gòu)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)；

（4）軍隊、武警部隊的序列單位等。

（二）國稅機關(guān)發(fā)票代開辦理流程

1、在地稅局委托國稅局代征稅費的辦稅服務(wù)廳，納稅人按照以下次序辦理：

（1）在國稅局辦稅服務(wù)廳指定窗口：

①提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；

②自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

（2）在同一窗口申報繳納增值稅等有關(guān)稅費。

（3）在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票。

2、在國稅地稅合作、共建的辦稅服務(wù)廳，納稅人按照以下次序辦理：

（1）在辦稅服務(wù)廳國稅指定窗口：

①提交《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報單》；

②自然人申請代開發(fā)票，提交身份證件及復(fù)印件；其他納稅人申請代開發(fā)票，提交加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務(wù)登記證或組織機構(gòu)代碼證）、經(jīng)辦人身份證件及復(fù)印件。

（2）在同一窗口繳納增值稅。

（3）到地稅指定窗口申報繳納有關(guān)稅費。

（4）到國稅指定窗口憑相關(guān)繳納稅費證明領(lǐng)取發(fā)票。

二、地稅機關(guān)代開發(fā)票具體規(guī)定

增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向地稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。不能自開增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，以及其他個人出租不動產(chǎn)，可以向地稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。

地稅機關(guān)代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填開增值稅發(fā)票：

（一）“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、差額征稅以及其他個人出租其取得的不動產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收的，“稅率”欄自動打印“***”；

（二）“銷售方名稱”欄填寫代開地稅局名稱；

（三）“銷售方納稅人識別號”欄填寫代開發(fā)票地稅局代碼；

（四）“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼（免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫）；

（五）備注欄填寫銷售或出租不動產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識別號（或者組織機構(gòu)代碼）、不動產(chǎn)的詳細地址；

（六）差額征稅代開發(fā)票，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣；

（七）納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)代開發(fā)票，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼，“單位”欄填寫面積單位；

（八）按照核定計稅價格征稅的，“金額”欄填寫不含稅計稅價格，備注欄注明“核定計稅價格，實際成交含稅金額×××元”；

（九）其他項目按照增值稅發(fā)票填開的有關(guān)規(guī)定填寫；

（十）代開發(fā)票部門應(yīng)在代開增值稅發(fā)票的備注欄上，加蓋地稅代開發(fā)票專用章。

三、部分省市代開發(fā)票核定征收個稅的規(guī)定

1、內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2017年第1號規(guī)定：凡未辦理稅務(wù)登記臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人（自然人）取得個人所得稅應(yīng)稅所得代開增值稅發(fā)票時，由代開發(fā)票的國家稅務(wù)機關(guān)或有代征資格的其他單位按開票金額的1.5%代內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)機關(guān)征收個人所得稅核定稅款。

2、湖北省地方稅務(wù)局2016年第4號公告規(guī)定：對依法不需要或尚未辦理稅務(wù)登記的零散稅源戶(有扣繳義務(wù)人的除外)，在從事生產(chǎn)、經(jīng)營代開增值稅發(fā)票時，按照納稅人開票金額（不含稅）的1.5%預(yù)征率征收個人所得稅。

3、山東省地方稅務(wù)局公告2016年第2號規(guī)定：對未辦理稅務(wù)登記證件，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人，在向稅務(wù)機關(guān)申請開具發(fā)票時，對其取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一按開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.5%核定征收個人所得稅。

4、黑龍江省地方稅務(wù)局2017年第1號公告規(guī)定：對未辦理稅務(wù)登記證件，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人，在向稅務(wù)機關(guān)申請開具發(fā)票時，對其取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一按開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.5%核定征收個人所得稅。

5、江西省地方稅務(wù)局2016年第4號公告規(guī)定：對依法不需要或尚未辦理稅務(wù)登記的臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人(有扣繳義務(wù)人的除外)，在代開增值稅發(fā)票時，按照開票金額（不含稅）的1.5%預(yù)征個人所得稅。

6、甘肅省地方稅務(wù)局2016年第2號公告規(guī)定：甘肅省地方稅務(wù)機關(guān)委托甘肅省國家稅務(wù)機關(guān)對未辦理稅務(wù)登記證，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人（個人），按次到國稅機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，開具發(fā)票金額未達到增值稅按次征收起征點的，個人所得稅征收率為0%；開具發(fā)票金額超過增值稅按次征收起征點的，個人所得稅征收率為開票金額的1%（不含增值稅）。

通過以上幾個省市的規(guī)定來看，對于臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人取得所得，有的是核定征收個稅，有的是預(yù)征個稅，對于預(yù)征的情況，一般要求每年年度終了后三個月內(nèi)，納稅人可以憑納稅憑證到當?shù)氐囟惒块T核實清算，多退少補。這些細節(jié)需要大家引起注意。

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）