2020中級(jí)考點(diǎn)匯編——合同成本

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2020/01/08 11:54:28　字體：大小

2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試考點(diǎn)匯編

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》---合同成本

【知識(shí)點(diǎn)】合同成本

1.“合同履約成本”和“合同取得成本”

合同履約成本	合同取得成本
企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本核算： ?。?span>1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān) 　　①直接人工（如：支付給直接為客戶(hù)提供所承諾服務(wù)的人員的工資、獎(jiǎng)金等）；　?、?strong>直接材料（如：為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)及租賃費(fèi)用等）；　?、?strong>制造費(fèi)用或類(lèi)似費(fèi)用（如：與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，包括管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)等）；　?、苊鞔_由客戶(hù)承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如：支付給分包商的成本、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等）。　?。?）該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源　?。?）該成本預(yù)期能夠收回	1.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本核算。　　【備注】增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，例如銷(xiāo)售傭金等。　　2.企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶(hù)承擔(dān)。 3.企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。
①設(shè)置“合同履約成本”科目；　 ②報(bào)表列示為“存貨”項(xiàng)目。　　“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的期末余額合計(jì)，減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列“存貨”項(xiàng)目。	①設(shè)置“合同取得成本”科目； ?、?ldquo;合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷(xiāo)期限在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期以上的期末余額，減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目和“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額填列“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。 ?、酆贤〉贸杀?，攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【經(jīng)典例題】2018年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價(jià)為6 300萬(wàn)元，工程期限為1年半，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次;預(yù)計(jì)2019年6月30日竣工;預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4 000萬(wàn)元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為10%，不考慮其他相關(guān)因素。

相關(guān)數(shù)據(jù)如下：單位：萬(wàn)元

2018年6月30日	2018年12月31日	2019年6月30日
累計(jì)發(fā)生成本	1 500	3 000	4 100
預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本	2 500	1 000	0
合同約定結(jié)款	2 500	1 100	2 700
實(shí)際收款	2 000	1 000	3 300

【備注】上述價(jià)款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅款。

『答案解析』甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2018年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)：

借：合同履約成本 1 500

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1 500

（2）2018年6月30日

①履約進(jìn)度＝1 500/4 000＝37.5%；

②合同收入＝6 300×37.5%－0＝2 362.5（萬(wàn)元）；

③合同成本＝4 000×37.5%－0＝1 500（萬(wàn)元）。

④會(huì)計(jì)分錄如下：

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 2 362.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 362.5

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 500

貸：合同履約成本 1 500

借：應(yīng)收賬款 2 750

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 2 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 250

借：銀行存款 2 200

貸：應(yīng)收賬款 2 200

⑤期末“合同結(jié)算”科目的余額為貸方137.5萬(wàn)元（2 500－2 362.5），表明甲公司已經(jīng)與客戶(hù)結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2018年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

（3）2018年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)：

借：合同履約成本 1 500

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1 500

（4）2018年12月31日

①履約進(jìn)度＝3 000/4 000＝75%；

②合同收入＝6 300×75%－2 362.5＝2 362.5（萬(wàn)元）

③合同成本＝4 000×75%－1 500＝1 500（萬(wàn)元）；

④會(huì)計(jì)分錄如下：

借：合同結(jié)算 2 362.5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 362.5

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 500

貸：合同履約成本 1 500

借：應(yīng)收賬款 1 210

貸：合同結(jié)算 1 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 110

借：銀行存款 1 100

貸：應(yīng)收賬款 1 100

⑤期末，“合同結(jié)算”科目的余額為借方1 125（2 362.5－ 1 100－137.5）萬(wàn)元，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶(hù)結(jié)算的金額為1 125萬(wàn)元，由于該部分金額將在2019年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。

（5）2019年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)：

借：合同履約成本 1 100

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 1 100

（6）2019年6月30日

①由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100%

②合同收入＝6 300－2 362.5－2 362.5＝1 575（萬(wàn)元）；

③合同成本＝4 100－1 500－1 500＝1 100（萬(wàn)元）；

④會(huì)計(jì)分錄如下：

借：合同結(jié)算 1 575

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 575

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100

貸：合同履約成本 1 100

借：應(yīng)收賬款 2 970

貸：合同結(jié)算 2 700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 270

借：銀行存款 3 630

貸：應(yīng)收賬款 3 630

⑤期末，“合同結(jié)算”科目的余額為零（1 125+1 575－2 700）。

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