上海地稅關于個體工商戶個人所得稅計稅辦法的問答

一、國家稅務總局第35號令頒布的《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》中個體工商戶范圍有哪些？

答：個體工商戶包括：依法取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶；經(jīng)政府有關部門批準，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務活動的個人；其他從事個體生產(chǎn)、經(jīng)營的個人。個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務人。

二、個體工商戶應納稅所得額的計算原則？

答：個體工商戶應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。屬于個體工商戶當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期收入和費用。本辦法和財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

在計算應納稅所得額時，個體工商戶會計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務總局相關規(guī)定不一致的，應當依照本辦法和財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定計算。

三、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應納稅所得額如何計算？

答：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

四、個體工商戶的收入總額是指什么？

答：個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動（以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。

五、個體工商戶的收入總額有哪些內(nèi)容？

答：個體工商戶的收入總額包括：銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。上述其他收入包括個體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

六、個體工商戶的成本支出有哪些？

答：成本是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。

七、個體工商戶的費用支出有哪些？

答：費用是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。

八、個體工商戶的稅金有哪些？

答：稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

九、個體工商戶的損失有哪些？

答：損失是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

十、個體工商戶的損失如何處理？

答：個體工商戶發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務總局有關企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。

個體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入收回當期的收入。

十一、個體工商戶的其他支出有哪些？

答：其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。

十二、個體工商戶的收益性支出和資本性支出如何劃分？

答：個體工商戶發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。上述支出，是指與取得收入直接相關的支出。

除稅收法律法規(guī)另有規(guī)定外，個體工商戶實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

十三、個體工商戶不得扣除的內(nèi)容有哪些？

答：共八項。個體工商戶下列支出不得扣除：個人所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；贊助支出；用于個人和家庭的支出；與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關的其他支出；國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。

十四、如何劃分個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動與家庭財產(chǎn)、費用支出？

答：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除。

十五、個體工商戶發(fā)生納稅年度虧損可結轉(zhuǎn)幾年？

答：個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。

虧損是指個體工商戶依照本辦法規(guī)定計算的應納稅所得額小于零的數(shù)額。

十六、個體工商戶應如何處理存貨成本？

答：個體工商戶使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

十七、個體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時如何扣除？

答：個體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

十八、個體工商戶的工資薪金如何扣除？

答：個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準，依照相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。

十九、個體工商戶的“五險一金”如何扣除？

答：個體工商戶按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。

二十、個體工商戶補充養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險扣除標準是多少？

答：個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。

二十一、個體工商戶的商業(yè)養(yǎng)老保險可否扣除？

答：除個體工商戶依照國家有關規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

二十二、個體工商戶的借款費用如何扣除？

答：個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

個體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。

二十三、個體工商戶的利息支出如何扣除？

答：共二項。個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：向金融企業(yè)借款的利息支出；向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

二十四、個體工商戶的匯兌損失如何扣除？

答：個體工商戶在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本部分外，準予扣除。

二十五、個體工商戶的工會經(jīng)費、職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出的扣除標準是多少？

答：個體工商戶向當?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。其中，職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

工資薪金總額是指允許在當期稅前扣除的工資薪金支出數(shù)額。

個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。

二十六、個體工商戶的業(yè)務招待費扣除標準是多少？

答：個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。

二十七、個體工商戶的廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除標準是多少？

答：個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的廣告費和業(yè)務宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

二十八、個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款可否稅前扣除？

答：個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。

二十九、個體工商戶按規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等可否扣除？

答：個體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費等，按實際發(fā)生數(shù)額扣除。

三十、個體工商戶租入固定資產(chǎn)支付的租賃費如何扣除？

答：個體工商戶根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下兩種方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

三十一、個體工商戶的財產(chǎn)保險和勞動保護支出可否扣除？

答：個體工商戶參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。個體工商戶發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

三十二、個體工商戶的開辦費用如何扣除？

答：個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。

三十三、個體工商戶的捐贈支出如何扣除？

答：個體工商戶通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。

財政部、國家稅務總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關規(guī)定執(zhí)行。

三十四、個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置的儀器設備在計算個人所得稅時如何扣除？

答：為了加大對個體工商戶研發(fā)投入的支持力度，新《計稅辦法》將個體工商戶用于研發(fā)的單臺設備一次性稅前扣除的價值標準由5萬元提高到10萬元。即：個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除。

三十五、個體工商戶資產(chǎn)稅務處理的依據(jù)是什么？

答：個體工商戶資產(chǎn)的稅務處理，參照企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。

三十六、個體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營機構的，選擇哪一處主管稅務機關申報？

答：個體工商戶有兩處或兩處以上經(jīng)營機構的，選擇并固定向其中一處經(jīng)營機構所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

三十七、個體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營的，應當如何向主管稅務機關辦理相關手續(xù)？

答：個體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在注銷工商登記或者向政府有關部門辦理注銷前向主管稅務機關結清有關納稅事宜。

三十八、新《計稅辦法》何時開始執(zhí)行？

答：《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）自2015年1月1日起施行。國家稅務總局1997年3月26日發(fā)布的《國家稅務總局關于印發(fā)〈個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔1997〕43號）同時廢止。