社會(huì)保障費(fèi)改稅的難點(diǎn)、問題與對(duì)策

　　近年來，我國(guó)社會(huì)保障制度的改革取得了較大進(jìn)展，一個(gè)符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的社會(huì)保障制度框架已經(jīng)建立起來。在這一過程中，社會(huì)保障資金的籌集方式發(fā)生了根本性的變化，由原來各企業(yè)分散提取和管理，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳吧鐣?huì)化的收繳和管理。但是，現(xiàn)行的繳費(fèi)方式在實(shí)踐中仍存在著諸如覆蓋面小、法律保障層次較低、征收制度規(guī)定不科學(xué)、社會(huì)保障資金籌集機(jī)制不規(guī)范等一些問題，難以保證籌集社會(huì)保障收入的需要。這種籌資方式造成了不同地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)之間的負(fù)擔(dān)水平懸殊，不僅不利于公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成，而且阻礙了勞動(dòng)力的合理流動(dòng)。正是由于我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障資金籌集方式存在的缺陷，使得我國(guó)社會(huì)保障資金的來源缺乏應(yīng)有的保障，其資金管理和收支平衡也存在巨大的困難。而開征社會(huì)保障稅將在如下方面顯示較大的優(yōu)越性。

　　一、開征社會(huì)保障稅的現(xiàn)實(shí)意義

　　社會(huì)保障稅本身具有的強(qiáng)制性特點(diǎn)保證了其收入來源的穩(wěn)定性，規(guī)范化的征收方式一方面可以促使負(fù)擔(dān)社會(huì)保障稅繳納義務(wù)的單位和個(gè)人及時(shí)、足額地繳納，為社會(huì)保障提供較為穩(wěn)定、可靠的資金給付保證，使社會(huì)保障制度在經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展中，真正發(fā)揮“穩(wěn)定器”、“安全網(wǎng)”的功能和作用。作為籌措社會(huì)保障資金的有效途徑，開征社會(huì)保障稅具有如下現(xiàn)實(shí)意義。

　?。ㄒ唬┯欣诩訌?qiáng)社會(huì)保障基金的征收力度。

　　社會(huì)保障資金的籌集采用稅收的形式進(jìn)行，而稅收的強(qiáng)制性和規(guī)范性特征將克服資金籌集過程中的種種阻力，杜絕拖欠、不繳和少繳的現(xiàn)象，為真正意義上的社會(huì)保障資金的籌措提供強(qiáng)有力的手段。我國(guó)目前的社保費(fèi)本身就可以由稅務(wù)部門或社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)二者擇其一來征收，大概有十幾個(gè)省、市、自治區(qū)是稅務(wù)部門征收的，而且在操作過程中很快就發(fā)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)代辦機(jī)構(gòu)，也就是勞動(dòng)部門征收中存在的缺陷，正好是稅務(wù)部門征收的優(yōu)勢(shì)。而勞動(dòng)部門在征收過程中的角色定位存在偏差，像協(xié)議繳費(fèi)就是這種狀態(tài)下畸形的產(chǎn)物，面對(duì)有錢卻故意不繳的企業(yè)大戶，由于勞動(dòng)部門只是軟約束，往往去求他們繳費(fèi)，那么衍生出降低基數(shù)少繳費(fèi)的“妥協(xié)”性協(xié)議也就不奇怪了。歸根到底，還是缺乏強(qiáng)制力。

　　有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，按職工工資基數(shù)和正常費(fèi)率核算的社會(huì)保障費(fèi)，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于已征收上來的實(shí)際數(shù)額，至少尚存在10％的征收空間，并沒有做到應(yīng)繳盡繳。相比較而言，在實(shí)行稅務(wù)部門征收的十多個(gè)省、市、自治區(qū)中，征收力度往往能立竿見影地提高5到10個(gè)百分點(diǎn)。

　?。ǘ┯欣谏鐣?huì)保障基金的統(tǒng)一管理。

　　有利于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金實(shí)行收支兩條線預(yù)算管理。稅務(wù)部門制定保障稅的征管辦法，掌握納稅人的工資和所得情況，承擔(dān)社會(huì)監(jiān)督責(zé)任。財(cái)政部門負(fù)責(zé)編制社會(huì)保障基金預(yù)算，定期向社會(huì)保障機(jī)構(gòu)劃撥保障支出，并監(jiān)督社會(huì)保障稅的征管和使用，檢查保障基金的使用效果，實(shí)現(xiàn)保障基金的保值與增值。社會(huì)保障機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)保障制度政策和法規(guī)的制定，具體使用社會(huì)保障基金。建立起規(guī)范化的收、用、管和資金余缺管理責(zé)任制，使社會(huì)保障基金的管理、使用更加公平合理。

　　（三）有利于降低社會(huì)保障籌資成本，節(jié)約管理費(fèi)用。

　　課征社會(huì)保障稅，一方面可以充分利用現(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和預(yù)決算管理機(jī)制；另一方面，稅務(wù)部門在人員素質(zhì)、征管經(jīng)驗(yàn)和硬件設(shè)施方面的優(yōu)勢(shì)，可以大大提高社會(huì)保障資金的籌資效率，降低社會(huì)保障基金的征收成本。

　?。ㄋ模┯欣跍p輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)保險(xiǎn)向社會(huì)保險(xiǎn)的轉(zhuǎn)變。打破地區(qū)、部門、行業(yè)間的條塊分割，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理流動(dòng)和有效配置。

　?。ㄎ澹┯欣谠谥袊?guó)加入WTO后為各類企業(yè)創(chuàng)立公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

　　開征社會(huì)保障稅，有利于充分體現(xiàn)國(guó)民同等待遇。稅法作為國(guó)家法律的組成部分，易于被公民認(rèn)同。開征社會(huì)保障稅，納稅對(duì)象機(jī)會(huì)均等，所有納稅人執(zhí)行統(tǒng)一稅率，負(fù)擔(dān)均衡，充分體現(xiàn)國(guó)民同等待遇。開征社會(huì)保障稅，把外商投資企業(yè)的中方職工、個(gè)體勞動(dòng)者、部分農(nóng)民納入征稅范圍，不僅有利于擴(kuò)大社會(huì)保障的覆蓋面，而且有利于促進(jìn)我國(guó)社會(huì)保障體制同國(guó)際接軌。

　　二、社會(huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)的基本前置條件

　　社會(huì)保障稅從稅制設(shè)計(jì)到具體開征是一個(gè)龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程，有待于從法律、經(jīng)濟(jì)等各方面去進(jìn)行整體上的把握和研討。本文著重關(guān)注有關(guān)社會(huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)的基本前置條件，針對(duì)開征社會(huì)保障稅后可能出現(xiàn)的難點(diǎn)與問題，在權(quán)衡利弊的比較分析中，提出稅務(wù)機(jī)關(guān)在社會(huì)保障稅的征收過程中應(yīng)采取的相關(guān)策略。

　?。ㄒ唬╅_征社會(huì)保障稅，需要一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)支撐

　　自改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及城鄉(xiāng)居民收入水平有了較大幅度的提高。2001年，城鎮(zhèn)在崗職工工資總額為11831億元，比上年增長(zhǎng)了11％。全國(guó)城鎮(zhèn)在崗職工年平均工資為10870元，比上年增長(zhǎng)16％，扣除價(jià)格因素，實(shí)際增長(zhǎng)15.2％。這表明開征社會(huì)保障稅，我國(guó)已經(jīng)具有一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，我國(guó)的企業(yè)單位和職工具有了一定的承受能力。

　?。ǘ╅_征社會(huì)保障稅，需要形成廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)

　　建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的現(xiàn)代社會(huì)保障制度，是當(dāng)今深化經(jīng)濟(jì)體制改革的關(guān)鍵所在，黨的十五屆五中全會(huì)通過的“建議”和九屆四次全國(guó)人大會(huì)議通過的“綱要”中社會(huì)保障制度改革目標(biāo)的確定；目前廣大人民群眾對(duì)社會(huì)保障體系改革思路的擁護(hù)和支持；伴隨著以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為中心環(huán)節(jié)的全局配套改革，社會(huì)保障制度改革取得的初步成效；學(xué)術(shù)理論界對(duì)開征社會(huì)保障稅進(jìn)行的有益探索等等，無不證明我國(guó)已經(jīng)為社會(huì)保障稅的開征，具備了廣泛的社會(huì)條件。

　　（三）開征社會(huì)保障稅，需要具有一定的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

　　目前我國(guó)已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)的社會(huì)統(tǒng)籌，部分地區(qū)對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)和其他保障也實(shí)現(xiàn)了社會(huì)統(tǒng)籌。從1998年開始至今，全國(guó)已經(jīng)有18個(gè)省的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，征收率高達(dá)90％多，這為我國(guó)開征社會(huì)保障稅提供了現(xiàn)實(shí)的征管基礎(chǔ)。

　　（四）開征社會(huì)保障稅，需要具備嚴(yán)密的組織基礎(chǔ)

　　我國(guó)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)遍布30多個(gè)省、自治區(qū)、直轄市以及其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)，布點(diǎn)廣泛、滲透性強(qiáng)，組織體系完善，征收網(wǎng)絡(luò)健全，征管人員經(jīng)驗(yàn)豐富，這些都是其他征收機(jī)關(guān)無法具備的，這為我國(guó)社會(huì)保障稅的征收奠定了組織基礎(chǔ)。

　?。ㄎ澹┪覈?guó)開征社會(huì)保障稅，還有許多可借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)

　　目前，全球172個(gè)國(guó)家建立了規(guī)范的社會(huì)保障基金征集制度，其中140多個(gè)國(guó)家開征了社會(huì)保障稅，作為國(guó)家社會(huì)保障體系中重要的資金籌措手段。社會(huì)保障稅在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收總收入中的比重是相當(dāng)大的，一般占到30％、40％以上，其中在德國(guó)、法國(guó)、瑞典等國(guó)已成為第一大稅種。國(guó)外成功的運(yùn)行模式為我國(guó)社會(huì)保障稅的開征提供了大量可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

　　各國(guó)的社會(huì)保障制度都是以符合本國(guó)國(guó)情、歷史背景和社會(huì)環(huán)境為基礎(chǔ)而設(shè)立的。從國(guó)際通行的做法中，我們可以得到如下啟示：

　　1.社會(huì)保障的項(xiàng)目由少到多，逐步增加。1935年，美國(guó)剛開征薪給稅時(shí)，僅用于老年和遺囑保險(xiǎn)，后來逐步擴(kuò)展到傷殘保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)以及鐵路行業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)等項(xiàng)目。目前大多數(shù)國(guó)家的社會(huì)保障制度重點(diǎn)是保障公民的基本生存權(quán)，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)公民基本生活的關(guān)切，社會(huì)保障稅主要針對(duì)養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、救濟(jì)等方面籌措基本保障資金。我國(guó)開征社會(huì)保障稅，所籌措的資金也應(yīng)重點(diǎn)保證基本保障項(xiàng)目的需要。

　　2.社會(huì)保障稅的課征范圍比較廣泛。普遍性和公平性是建立社會(huì)保障制度所追求的兩個(gè)重要原則，而且社會(huì)保障實(shí)施范圍越普遍，越能體現(xiàn)出公平性，社會(huì)保障的功能也越能得以充分發(fā)揮。從目前的情況來看，國(guó)外社會(huì)保障稅的課征范圍都比較廣泛，只要是本國(guó)的有工薪收入的人，都是社會(huì)保障的納稅人。

　　3.社會(huì)保障稅的稅基規(guī)范統(tǒng)一。國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)是在職職工的工資、薪金收入額和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額?；咎攸c(diǎn)是：工薪收入是否包括各類獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼，視不同國(guó)情而定；工薪收入通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定，也有的國(guó)家規(guī)定有最低免稅限額（英國(guó)）；不允許有費(fèi)用扣除；不包括資本利得、股息、利息所得等。

　　4.社會(huì)保障稅的稅負(fù)高低由各國(guó)的保障項(xiàng)目、范圍和水平?jīng)Q定。確定合理的稅率水平是建立社會(huì)保障稅制的核心內(nèi)容。各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)歸納起來：一是稅率水平適度；二是按保障項(xiàng)目分別設(shè)置不同的稅率。

　　5.社會(huì)保障稅的征收與管理分開，有利于提高執(zhí)法剛性，減少了跑冒滴漏現(xiàn)象，而且有利于降低征收成本。大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅都是由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，納稅人在繳納社會(huì)保障稅時(shí)與個(gè)人所得稅一起申報(bào)，雇員部分由雇主代扣代繳，自營(yíng)者自行申報(bào)，自行繳納，稅款進(jìn)入國(guó)庫，借助稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)執(zhí)法的強(qiáng)制性。社會(huì)保障專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制預(yù)算、設(shè)置和調(diào)整稅率以及開支情況的檢查，體現(xiàn)了社會(huì)保障資金收、管、用的分離，形成了有效的制約機(jī)制。

　　從以上分析中可以看出，我國(guó)開征社會(huì)保障稅已經(jīng)具備一定的可行性，滿足社會(huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)的基本前置條件。但由于我國(guó)的特殊國(guó)情，在借鑒國(guó)外有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，我國(guó)開征社會(huì)保障稅，要注意社會(huì)保障稅的歷史延續(xù)性，對(duì)稅制的初始設(shè)計(jì)方案要有一定的前瞻性，盡量符合國(guó)際社保制度的發(fā)展趨勢(shì)，減少后續(xù)改革的難度；要注意與現(xiàn)有社會(huì)保障繳款制度平穩(wěn)銜接，在較完備的稅收框架下，循序漸進(jìn)、分步實(shí)施；要充分重視社會(huì)保障稅開征以后，對(duì)可能會(huì)遇到的難點(diǎn)和問題作好相關(guān)的對(duì)策研究，稅務(wù)部門尤其要未雨綢繆。

　　三、社會(huì)保障費(fèi)改稅可能會(huì)出現(xiàn)的難點(diǎn)與問題

　　（一）社會(huì)保障基金的財(cái)務(wù)危機(jī)日漸顯現(xiàn)

　　龐大的隱性債務(wù)使社?；鹈媾R巨大的資金缺口。所謂“隱性債務(wù)”是指在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，職工養(yǎng)老保險(xiǎn)采取的是政府包攬的舊模式，職工應(yīng)得的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)均以稅利的形式上交給國(guó)家財(cái)政，國(guó)家財(cái)政又將這部分資金連同其他性質(zhì)的可用財(cái)力一道，通過財(cái)政支出，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)投資，最終主要轉(zhuǎn)移、凝結(jié)到國(guó)有資產(chǎn)中。這導(dǎo)致在實(shí)行以“社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合”為核心內(nèi)容的部分積累制之后，上述已經(jīng)退休或即將退休的職工（分別稱為養(yǎng)老保險(xiǎn)模式轉(zhuǎn)換前參加工作的“老人”和 “中人”）面臨著沒有養(yǎng)老金積累的境況，形成政府對(duì)這些“老人”和“中人”在養(yǎng)老金權(quán)益歸屬上的“隱性債務(wù)”。而且，更令人擔(dān)憂的是：由于政府一直未對(duì)這部分養(yǎng)老金“隱性債務(wù)”通過國(guó)家財(cái)政全額承擔(dān)，而是通過對(duì)企業(yè)在實(shí)行“部分積累制”以后對(duì)參保職工（稱為“新人”）加大養(yǎng)老金征集的方法，用以暫時(shí)墊付上述“隱性債務(wù)”所帶來的“老人”、“中人”退休后資金發(fā)放缺口。

　　目前，由于現(xiàn)有在職“新人”的參保人數(shù)增長(zhǎng)緩慢，而在人口老齡化趨勢(shì)下，“老人”、“中人”的退休后支付高峰期已逐漸到來，導(dǎo)致全國(guó)諸多國(guó)有、集體企業(yè)養(yǎng)老金收不抵支，只有通過挪用“新人”的個(gè)人賬戶積累這種“透支未來”的方式來轉(zhuǎn)嫁政府的養(yǎng)老保險(xiǎn)債務(wù)負(fù)擔(dān)，如此拖欠“老人”和“中人”養(yǎng)老金與透支“新人”個(gè)人賬戶積累的矛盾一旦失去在給付數(shù)量與給付時(shí)間的對(duì)等，將會(huì)最終引發(fā)更大的養(yǎng)老金給付危機(jī)爆發(fā)。據(jù)國(guó)務(wù)院體改辦宏觀司2000年5月提供的數(shù)據(jù)顯示，目前全國(guó)累計(jì)發(fā)生的企業(yè)欠繳養(yǎng)老金已達(dá)376億元，而且多數(shù)省份支大于收，嚴(yán)重的資金缺口導(dǎo)致養(yǎng)老金發(fā)放形勢(shì)嚴(yán)峻。并且，隨著離退休人員的日益增多和離退休費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)逐步提高，社會(huì)保障資金支出將越來越大，據(jù)預(yù)測(cè)，到2020年，我國(guó)離退休人員將超過7000萬人，養(yǎng)老費(fèi)用支出將超過8000億元。

　　另一方面，信息失靈越來越成為嚴(yán)重的問題。社會(huì)保險(xiǎn)基金缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，沒有建立有效的社會(huì)保險(xiǎn)基金信息披露制度。從社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息披露的角度，我國(guó)存在以下幾個(gè)方面的問題：

　　1.信息需求者缺位。信息需求者缺位表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是雇員和雇主不是社會(huì)保險(xiǎn)基金的信息需求者；二是不存在實(shí)際意義上的監(jiān)督者。

　　2.信息鑒定者弱化。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息是由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提供，其目的是為了了解社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)履行其職責(zé)的情況，對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)而言其必然要回避對(duì)其不利的信息，鑒定社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)所出具的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、客觀是社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息披露作用發(fā)揮的關(guān)鍵前提。

　　3.信息披露的隱蔽化?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度》中規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)報(bào)送同級(jí)財(cái)政部門、主管部門和社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督組織。我國(guó)目前的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督組織主要是國(guó)家的審計(jì)部門，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息的披露是通過一種封閉的渠道進(jìn)行，一般的參保人根本不可能了解社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支、運(yùn)轉(zhuǎn)的情況。這種封閉的披露渠道既不利于社會(huì)了解我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金相關(guān)情況，也不利于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)督和政策的更新。

　　4.社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范。為了規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息的披露，我國(guó)政府相關(guān)部門已經(jīng)制定了一些制度規(guī)范，主要有《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度》和《全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算辦法》，在《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度》中規(guī)定了社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分別就基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和醫(yī)療保險(xiǎn)基金設(shè)置會(huì)計(jì)科目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2000年成立的全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金理事會(huì)在披露的2001年年度報(bào)告時(shí)指出其會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露主要是以《全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)的。同樣是管理社會(huì)保險(xiǎn)基金的單位，參照的依據(jù)不同，而且《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度》還允許各地社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度》進(jìn)行補(bǔ)充。這些相關(guān)的會(huì)計(jì)制度雖然都涉及了社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容，但都不全面、系統(tǒng)，只有一些簡(jiǎn)單的說明；同時(shí)各個(gè)制度之間還缺乏協(xié)調(diào)性，如《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度》規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而《全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金理事會(huì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　5.信息披露的內(nèi)容與方式的簡(jiǎn)單化。《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度》規(guī)定了社會(huì)保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)要以養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金為報(bào)告主體，披露資產(chǎn)負(fù)債和收支表。

　　社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息披露存在以下的問題：

　　1.養(yǎng)老保險(xiǎn)基金資產(chǎn)負(fù)債表沒有反映基金結(jié)余的明細(xì)情況。我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金由社會(huì)統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶組成，社會(huì)統(tǒng)籌賬戶和個(gè)人賬戶不僅代表資金的來源不同，還代表不同的所有權(quán)，社會(huì)統(tǒng)籌賬戶的資金的所有權(quán)屬于全體社會(huì)勞動(dòng)者沒有明確的歸屬人，個(gè)人賬戶的資金屬于參保人個(gè)人所有，所有權(quán)的歸屬很清楚。這兩個(gè)賬戶的資金的會(huì)計(jì)信息沒有分別披露，既不能反映養(yǎng)老保險(xiǎn)基金所有權(quán)的情況，也不能反映社會(huì)統(tǒng)籌賬戶與個(gè)人賬戶的對(duì)比情況。

　　2.沒有反映管理費(fèi)用的提取使用情況。根據(jù)以前的規(guī)定，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的開支除了財(cái)政預(yù)算撥款外還可以從其所管理的基金中提取一定的管理費(fèi)用以進(jìn)行管理社會(huì)保險(xiǎn)基金的活動(dòng)，但是由于近年來各地管理費(fèi)用的提取數(shù)額較大，我國(guó)目前已經(jīng)明文規(guī)定不準(zhǔn)從社會(huì)保險(xiǎn)基金中提取管理費(fèi)用，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的一切開支全部由財(cái)政撥款。從理論上講，在新的制度規(guī)定下，就沒有披露管理費(fèi)用的必要了，但是實(shí)際中由于地方財(cái)政的資金緊張，除了北京、上海等城市外，大多數(shù)省份還是從社會(huì)保險(xiǎn)基金中提取一定的管理費(fèi)用，所以目前還是應(yīng)該反映管理費(fèi)用的情況。從《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度》來看，無論是資產(chǎn)負(fù)債表還是收支表均沒有反映社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)用的情況，只有在以社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)為報(bào)告主體的收支表中規(guī)定了管理費(fèi)用提取的處理，提取管理費(fèi)用時(shí)借記“財(cái)政專戶存款”，貸記“經(jīng)費(fèi)收入”，但是“財(cái)政專戶存款”不僅記錄管理費(fèi)用的收入，還記錄按財(cái)政預(yù)算撥入的經(jīng)費(fèi)收入，對(duì)于不同的收入來源沒有進(jìn)行明細(xì)核算，同樣“經(jīng)費(fèi)收入”科目也是如此，如果想要知道管理費(fèi)用的提取的數(shù)額，只有去查社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的明細(xì)賬。

　　3.沒有表外披露的必要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)報(bào)表的表內(nèi)數(shù)據(jù)只能反映能以貨幣形式表示的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)由于篇幅的限制和通用性的要求，一般表內(nèi)的數(shù)據(jù)只能反映某一類信息的總體情況，所以為了正確、全面地理解會(huì)計(jì)主體的情況，必須輔以相關(guān)的說明。從《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度》來看，信息披露的形式只有單一的幾張報(bào)表，既沒有對(duì)不能以表內(nèi)數(shù)據(jù)反映的會(huì)計(jì)信息予以說明，例如社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)所采用的會(huì)計(jì)政策及其變化的情況，國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金收支、運(yùn)營(yíng)的相關(guān)規(guī)定情況，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)遵守規(guī)定的情況、有無例外情況等。也沒有對(duì)表內(nèi)數(shù)據(jù)信息的詳細(xì)說明，如債券投資信息沒有反映具體的投資對(duì)象以及收益率，臨時(shí)借款信息沒有反映貸款人，利息收入沒有劃分來源，其他支出主要包括哪些內(nèi)容等等。

　?。ǘ┒惢藢?shí)困難，造成社會(huì)保障資金的征集障礙重重

　　1.工資收入管理的不規(guī)范，使社會(huì)保障資金的收繳嚴(yán)重失真。資料顯示，作為職工繳費(fèi)基數(shù)的繳費(fèi)工資與其實(shí)際工資相差較大，如1999年廣東省企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)工資僅占實(shí)際工資總額的70％；世界銀行1995年調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中國(guó)城鎮(zhèn)職工1994年的養(yǎng)老金實(shí)際繳費(fèi)率為13％，而當(dāng)年名義繳費(fèi)率為23.5％，高于國(guó)際上大約20％的平均水平。據(jù)我們調(diào)查，2000年，湖北省枝江市人均月繳費(fèi)工資為313元，沙洋縣人均月繳費(fèi)工資為300元，均大大低于人均月實(shí)際工資。繳費(fèi)工資的失真，意味著稅基的失真，開征社會(huì)保障稅后的稅基核實(shí)問題，將是社會(huì)保障資金征集的困難之一。

　　2.社會(huì)保障登記與稅務(wù)登記的不統(tǒng)一，使社會(huì)保障稅的納稅人界定不清。我國(guó)社會(huì)保障資金的征收主體將沿著“社會(huì)保障部門收費(fèi)-稅務(wù)部門收費(fèi)-稅務(wù)部門征稅”這樣一條軌跡更替，在征收主體更替過程中，由于社會(huì)保障登記與稅務(wù)登記的不統(tǒng)一，容易出現(xiàn)納稅人的流失。

　　3.稅務(wù)部門在征收養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)缺乏配套法規(guī)，造成收繳困難。

　?。ㄈ┢叩某跏急Ｕ纤綄⑹刮磥砩鐣?huì)保障稅的征收運(yùn)行騎虎難下

　　劍橋大學(xué)管理學(xué)院學(xué)術(shù)主任查爾德教授認(rèn)為，在建立社會(huì)保障體制時(shí)一定要注意設(shè)計(jì)一個(gè)花費(fèi)不是太高的體系。在確定社會(huì)保障水平的基線時(shí)，一定要謹(jǐn)慎，因?yàn)樯鐣?huì)保障有一個(gè)重要特點(diǎn)，就是某些措施一旦出臺(tái)，基線一旦確立，那就只會(huì)上升難于下降。令人遺憾的是，從目前的既成事實(shí)和設(shè)計(jì)思路來看，我國(guó)的初始保障基線偏高，不僅不符合我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，而且將使日后社會(huì)保障制度的運(yùn)行騎虎難下。這個(gè)問題突出表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　　一是社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)率偏高。我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育保險(xiǎn)）的繳費(fèi)率各地略有差別，但一般均已達(dá)到40％左右，據(jù)調(diào)查，武漢市的綜合繳費(fèi)率為42％。如果再加上住房公積金，繳費(fèi)率將接近50％，這一繳費(fèi)水平已超過世界發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)率（世界上社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率最高的是瑞典，為 42.9％）。如此高的費(fèi)率加重了企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)，特別是企業(yè)不堪重負(fù)。我國(guó)現(xiàn)在的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率是今后社會(huì)保障稅稅率的基礎(chǔ)，現(xiàn)在初始費(fèi)率偏高，今后初始稅率降下來就會(huì)較困難。

　　二是工資替代率水平偏高。美國(guó)、瑞士、德國(guó)三國(guó)的退休金工資替代率分別為44％、37％、49％，而我國(guó)的養(yǎng)老金工資替代率平均水平在80％左右，有些地區(qū)甚至高達(dá)100％以上。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于美國(guó)、瑞士、德國(guó)，而社會(huì)保障負(fù)擔(dān)水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于這幾個(gè)國(guó)家，這無疑是不合理的。問題是，社會(huì)保障稅開征以后，我們也很難改變工資替代率水平偏高的這種初始狀況，因?yàn)楦＠峙溆袘T性，人們一旦從政府那里享受到利益，如果政府試圖削減這一利益分配，就會(huì)遭到受益者的反對(duì)。如此，在未來一定的時(shí)間里，政府不得不以較高的福利分配成本來維持社會(huì)的穩(wěn)定。

　　因此，如何科學(xué)合理地確定稅率是社會(huì)保障稅制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因?yàn)檫^高的稅率會(huì)加重企業(yè)和職工的負(fù)擔(dān)，過低則會(huì)使國(guó)家財(cái)政入不敷出，降低社會(huì)保障基金的承受能力。

　?。ㄋ模┥鐣?huì)保障制度的固態(tài)化和低覆蓋，將嚴(yán)重阻礙我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革

　　社會(huì)保障的固態(tài)化是指政府及國(guó)有企事業(yè)單位職工的社會(huì)保障，不能隨著受保障主體的流動(dòng)而流動(dòng)，受保障主體只有在政府及國(guó)有企事業(yè)單位就業(yè)，才能享有失業(yè)、醫(yī)療、退休這三大保障，一旦離開政府及國(guó)有企事業(yè)單位而到非國(guó)有企業(yè)就業(yè)，這三大保障就沒有了，保障基金不能隨著人走而流動(dòng)。社會(huì)保障在未來一定時(shí)期的固態(tài)化，不利于人才的流動(dòng)和優(yōu)化配置，這與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求是背道而馳的，將嚴(yán)重阻礙我國(guó)以建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)體制改革。

　　“老年型”社會(huì)高速膨脹的養(yǎng)老金需求與征繳覆蓋面相對(duì)過窄的矛盾在開征社會(huì)保障稅后，仍無法立即完全化解。特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、三資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)以及大量的農(nóng)村適齡人口仍處在社會(huì)保障覆蓋范圍之外，如果僅著眼于目前參保的國(guó)有、集體企業(yè)，無論是從征收工作的難度，還是從企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)能力等方面來估算社會(huì)保障稅的稅基，都將面臨“存量不存，增量不增”的境況。這種低覆蓋性還體現(xiàn)在社會(huì)保障不覆蓋國(guó)家公務(wù)員。只有遵循“循序漸進(jìn)，逐步擴(kuò)展”的原則，以基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金為主體，逐漸拓展稅基，增加總量與優(yōu)化并舉，才能最終提高社會(huì)保障的水平。

　?。ㄎ澹┥鐣?huì)保障稅征收過程中的信息不對(duì)稱問題

　　目前，北京的社保費(fèi)的征繳工作是由勞動(dòng)及社會(huì)保障部門設(shè)立的勞動(dòng)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收的。主要優(yōu)勢(shì)是勞動(dòng)保障部門負(fù)責(zé)監(jiān)控企業(yè)工資的支出，每年核定企業(yè)應(yīng)由銀行提款支付的工資總額，并通過每年的勞動(dòng)年審了解企業(yè)職工數(shù)量。但是，由于勞動(dòng)部門不具有對(duì)企業(yè)勞動(dòng)工資真實(shí)成本核對(duì)的經(jīng)驗(yàn)，又與稅務(wù)、工商等部門缺乏必要的溝通與協(xié)作，使得目前勞動(dòng)保障部門對(duì)企業(yè)工資總額及職工人數(shù)的監(jiān)控缺乏順暢的信息渠道和制約機(jī)制。具體表現(xiàn)在：

　　1.一些企業(yè)從銀行提取工資款時(shí)不填寫真實(shí)用途，只寫“備用”、“差旅”，使工資發(fā)放擺脫勞動(dòng)社保部門的監(jiān)控，而勞動(dòng)社保部門無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些問題；每年的勞動(dòng)年審只看企業(yè)的年審表，不看企業(yè)的賬及每月工資單，不少企業(yè)賬上一套，表上一套。

　　2.一些企業(yè)鉆有關(guān)部門不溝通的空子：對(duì)稅務(wù)局用虛列（多報(bào)）職工人數(shù)的方法既擴(kuò)大企業(yè)所得稅計(jì)稅工資總額增加稅前列支，在達(dá)到少交企業(yè)所得稅目的的同時(shí)，又歪曲降低職工工資水平達(dá)到少交個(gè)人所得稅的目的。而對(duì)勞動(dòng)保障部門另報(bào)（少報(bào)）職工數(shù)字，少交社?；稹Ｊ拐惪?、社保基金兩方面都流失。

　　社會(huì)保障費(fèi)改稅后，上述問題同樣會(huì)擺在稅務(wù)部門面前。因此稅務(wù)部門要疏通渠道，準(zhǔn)確掌握企業(yè)和職工的納稅能力。

　?。╅_征社會(huì)保障稅，還有一些技術(shù)性的問題有待解決

　　從目前各省市社?；鹫骼U模式來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)代勞動(dòng)與社會(huì)保障機(jī)關(guān)征繳社?；鸬挠欣幵谟诳梢猿浞诌\(yùn)用稅法賦予的強(qiáng)制性及固定性手段，應(yīng)收盡收社?；?，征收成本在2％左右。從這個(gè)角度出發(fā)，似乎開征社會(huì)保障稅的條件已經(jīng)成熟。但是，開征社會(huì)保障稅，還有一些技術(shù)性的問題需要解決，如社會(huì)保障的立法、個(gè)人賬戶的做實(shí)、地區(qū)間保障基金的調(diào)節(jié)、歷史空賬的解決等。另外，開征社會(huì)保障稅，還要研究征收、管理、監(jiān)督成本，如果政府管理成本和納稅人負(fù)擔(dān)均較低，那么是可以施行的。假如實(shí)行社會(huì)保障稅以后，稅務(wù)、勞動(dòng)、社保、醫(yī)保和社會(huì)救助的機(jī)構(gòu)與人員面面俱到，勢(shì)必引起政府管理成本居高不下，納稅人的負(fù)擔(dān)加重。據(jù)測(cè)算，開征社保稅以后，將有可能使納稅人的負(fù)擔(dān)率在現(xiàn)有基礎(chǔ)上再提高10個(gè)百分點(diǎn)，這無形中就增加了政府的管理風(fēng)險(xiǎn)與壓力。

　　社?；鸶臑樯绫６惡蠹{稅人會(huì)提出一個(gè)問題：納稅人的權(quán)利與義務(wù)是否對(duì)稱？基金繳納人繳一定費(fèi)用，就可以相應(yīng)地享受到社保權(quán)利，而轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人以后，權(quán)利與義務(wù)就不是一個(gè)對(duì)應(yīng)關(guān)系了，這對(duì)城鎮(zhèn)居民來說，承受能力是要面臨考驗(yàn)的。

　　四、開征社會(huì)保障稅，稅務(wù)部門應(yīng)采取的相關(guān)策略

　　開征社會(huì)保障稅后，稅務(wù)部門將成為當(dāng)然的征收機(jī)構(gòu)，面對(duì)上述的難點(diǎn)和問題，如何能有效地提高社會(huì)保障稅的征收績(jī)效，對(duì)社保資金的籌集乃至整個(gè)社會(huì)保障體系的健康運(yùn)行都是至關(guān)重要的。因此，在社會(huì)保障稅開征之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)前期還需要在以下的方面作好準(zhǔn)備。

　?。ㄒ唬┻m度降低初始保障基線

　　1.適度降低社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率。繳費(fèi)率的高低一般是由社會(huì)保障的覆蓋范圍和收益大小決定的，而覆蓋范圍和收益大小又取決于一個(gè)國(guó)家的生產(chǎn)力發(fā)展水平?？梢钥紤]的是，將現(xiàn)行的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率適當(dāng)降低，如由40％左右下調(diào)到35％左右，這樣，社會(huì)保障稅剛開征時(shí)，稅率就可定得低一些，然后隨著社會(huì)保障項(xiàng)目的拓寬，逐步提高稅率。需要注意的是，在適度降低社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率的同時(shí)，必須要適度擴(kuò)大社會(huì)保障的覆蓋面。因?yàn)閱渭兘档屠U費(fèi)率會(huì)打破社會(huì)保障基金供給與基金支付的理論平衡，在基金支付量不變的情況下，我們必須嘗試通過擴(kuò)大基金覆蓋面來維持平衡，如將逐步涌進(jìn)城市的青年農(nóng)民納入征稅范疇，推進(jìn)城市化進(jìn)程。否則，政府將面臨社會(huì)保障基金的支付危機(jī)，作為基金償付的最后擔(dān)保人，甚至還將面臨嚴(yán)峻的政治風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.適度降低工資替代率水平。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)保障“激勵(lì)與保護(hù)相統(tǒng)一”的原則，應(yīng)將養(yǎng)老金工資替代率水平由當(dāng)前的90％左右降低到繳費(fèi)工資的 60％左右。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，再逐步把已經(jīng)降低的工資替代率水平提高起來，這是完全符合福利分配的規(guī)律的。

　　3.起征點(diǎn)與限征額的設(shè)定問題。當(dāng)今世界各國(guó)的計(jì)稅方法有：一種是沒有起征點(diǎn)和免征額的計(jì)稅方法，凡屬工資薪金性質(zhì)的支付和收入，不論金額多少都要繳納社會(huì)保障稅；另一種是設(shè)有起征點(diǎn)，不達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；第三種是設(shè)有限征額的征收方法，又分兩種做法，一種是對(duì)工資薪金收入超過限征額的部分不征稅，另一種是設(shè)最高稅額，依率計(jì)征的應(yīng)納稅額超過最高稅額時(shí)，超過的部分免征。這是對(duì)量能負(fù)擔(dān)和公平原則取向不同的結(jié)果。

　　從量能負(fù)擔(dān)原則看，社會(huì)保障稅的征收，應(yīng)實(shí)行高收入者多征，低收入者少征，無收入者不征原則。但是，從社會(huì)保障受益來說，由于高收入者自我保障能力強(qiáng)，從社會(huì)保障中獲得的收益少或者根本無需受益，而低收入者則可能更多的依賴社會(huì)保障。雖然社會(huì)保障稅的再分配功能具有福利性和社會(huì)互助互濟(jì)特征，但也不能是無限制的。因此，如何在設(shè)計(jì)社會(huì)保障稅時(shí)較好地均衡量能原則和公平原則之間的矛盾，是不能不考慮的問題。依照量能的原則，對(duì)低收入者應(yīng)給予適當(dāng)?shù)臏p免或是設(shè)置起征點(diǎn)；而按照公平的原則，似應(yīng)對(duì)高收入者在收入超過一定限額時(shí)，設(shè)置免征額，超過免征額的收入免征社會(huì)保障稅。應(yīng)對(duì)高收入者設(shè)置免征上限，超過一定標(biāo)準(zhǔn)的收入部分免征社會(huì)保障稅，而對(duì)低收入者不設(shè)免征額或起征點(diǎn)。

　　（二）稅率設(shè)計(jì)問題

　　稅率設(shè)計(jì)一直是社會(huì)保障稅稅制設(shè)計(jì)探討中的焦點(diǎn)問題。

　　1.稅率形式問題。有觀點(diǎn)認(rèn)為社會(huì)保障稅實(shí)際上是個(gè)人所得稅的一個(gè)分支，具有調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平的功能，應(yīng)采用累進(jìn)稅率。社會(huì)保障稅是為實(shí)施社會(huì)保障制度籌集資金的一種形式，是專款專用，權(quán)利與義務(wù)相匹配的特殊稅種，在性質(zhì)上與個(gè)人所得稅不同，因此，應(yīng)以比例稅率為宜。事實(shí)上，現(xiàn)今世界大部分國(guó)家都是采用比例稅率，采用累進(jìn)稅率的只有極少數(shù)國(guó)家。

　　2.稅率方案的確定。有觀點(diǎn)認(rèn)為稅率方案設(shè)計(jì)時(shí)，宜由中央政府設(shè)計(jì)全國(guó)統(tǒng)一的社會(huì)保障稅率，同時(shí)確定全國(guó)性的社會(huì)保障統(tǒng)籌基金的集中標(biāo)準(zhǔn)?？紤]到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的地區(qū)差異性，各地區(qū)人民所需享受的基本保障水平也不盡相同，甚至差異較大，因此以實(shí)行地區(qū)差別比例稅率為好，各地的稅率水平主要在現(xiàn)行各社會(huì)保障項(xiàng)目繳費(fèi)比例的基礎(chǔ)上加以確定，在此基礎(chǔ)上，由中央政府根據(jù)需要與可能從社會(huì)保障稅中按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)集中一部分，形成全國(guó)性社會(huì)保障統(tǒng)籌基金。這兩種方案均能提高社會(huì)保障的社會(huì)化程度，強(qiáng)化社會(huì)保障在全社會(huì)范圍內(nèi)的互助互濟(jì)作用，但后者更能體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則，而且能較好制定出適合各地區(qū)人民所能承受的稅負(fù)水平，易被納稅人接受，有利于社會(huì)保障稅的開征。

　　3.稅率制度的選擇。目前世界上已開征社會(huì)保障稅的國(guó)家，有的采用分類稅率制，即對(duì)不同的保障項(xiàng)目確定不同的稅率，有的采用綜合稅率制，即不分社會(huì)保障項(xiàng)目，確定一個(gè)綜合稅率。分類稅率具有很大的優(yōu)點(diǎn)，既能使征稅用途劃分清楚，便于不同時(shí)期根據(jù)不同需要進(jìn)行單項(xiàng)靈活的調(diào)整，也便于進(jìn)行總量上的控制，使政府更能精確把握社會(huì)保障基金的收支盤子，有利于管理好、營(yíng)運(yùn)好社會(huì)保障基金。據(jù)此，有學(xué)者提出在設(shè)計(jì)我國(guó)社會(huì)保障稅稅率時(shí)采用分類稅率，對(duì)三個(gè)稅目（養(yǎng)老退休金、失業(yè)保險(xiǎn)金和醫(yī)療保險(xiǎn)金）分別設(shè)率，依率征收。但這種辦法欠妥，因?yàn)榉謩e設(shè)率會(huì)使稅法條例復(fù)雜，計(jì)算繁瑣，并會(huì)增加征收難度和稅收費(fèi)用，同時(shí)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段還相對(duì)落后，分別設(shè)率、依率征收在現(xiàn)階段還很難實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)于我國(guó)社會(huì)保障稅稅率，可根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況和征管水平，不同時(shí)期，采取不同形式。即可分三步走：第一步，合并各項(xiàng)保障金額，制定統(tǒng)一綜合稅率，再根據(jù)不同用途及需要分別設(shè)戶；這樣不僅可以簡(jiǎn)便計(jì)征，而且在稅款使用上，可以在保障項(xiàng)目之間互相調(diào)劑，較為適合我國(guó)現(xiàn)階段大部分地區(qū)；第二步，將養(yǎng)老退休金和失業(yè)救濟(jì)金仍合一設(shè)率征收，醫(yī)療保險(xiǎn)則單獨(dú)設(shè)率；第三步，將三部分社會(huì)保險(xiǎn)金分別設(shè)率，依率征收。現(xiàn)階段可先采用第一步方案（條件較成熟的地區(qū)可直接從第二步方案開始），隨著征管水平的提高和人們納稅意識(shí)的不斷加強(qiáng)，再逐步向第二步、第三步過渡，最后做到對(duì)號(hào)入座，真正體現(xiàn)“專款專用”的原則。

　?。ㄈ┛茖W(xué)核實(shí)稅基，加強(qiáng)社會(huì)保障資金的征管基礎(chǔ)

　　在實(shí)現(xiàn)社會(huì)保障稅開征的預(yù)期目標(biāo)過程中，稅基的估算至為關(guān)鍵。特別是當(dāng)前國(guó)家實(shí)施積極的財(cái)稅政策，如果能通過開征社會(huì)保障稅來不斷增加退離休人員及中低收入者的實(shí)際收入，并最終轉(zhuǎn)化為即期消費(fèi)，將極大地推動(dòng)企業(yè)改革，維持社會(huì)穩(wěn)定。但是，良好的初衷以及急切的心態(tài)之下，對(duì)稅基的估算仍需要符合客觀實(shí)際。

　　一要加大清理、催繳拖欠社會(huì)保障費(fèi)的力度。欠費(fèi)問題是長(zhǎng)期困擾社會(huì)保障資金征集的一個(gè)大問題，我們要充分利用稅務(wù)部門征繳手段強(qiáng)硬、征收渠道通暢、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)健全等優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)籌資的強(qiáng)制性。對(duì)于欠費(fèi)數(shù)量大、欠費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)的典型企業(yè)，采取新聞曝光等多種形式，并適當(dāng)采用稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行措施，力求將欠費(fèi)降低到最低限度，為社會(huì)保障“費(fèi)改稅”打下良好基礎(chǔ)。

　　二要核實(shí)稅基。核實(shí)企業(yè)職工的繳費(fèi)工資，減少繳費(fèi)工資與實(shí)際工資之間的差距、名義繳費(fèi)率與實(shí)際繳費(fèi)率之間的差距；核實(shí)非企業(yè)職工如個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和雇工人數(shù)，杜絕私營(yíng)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者瞞報(bào)、少報(bào)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和雇工人數(shù)的現(xiàn)象。可以預(yù)測(cè)，社會(huì)保障稅稅基為所得額，在征管中容易遇到收入不明的問題。此外，工資制度的不規(guī)范，也加大了社會(huì)保障稅征管的難度。要解決以上問題，首先必須深化工資制度的改革。在開征社會(huì)保障稅的同時(shí)對(duì)國(guó)家公務(wù)員、財(cái)政全額撥款的事業(yè)單位工作人員的工資作相應(yīng)調(diào)整，原因是這部分人員原工資沒有包含保障支出；而對(duì)企業(yè)類工資不必調(diào)整，因?yàn)?0世紀(jì)80年代初期，企業(yè)的保障已全部由職工自己負(fù)擔(dān)；由于目前社會(huì)中的分配差別主要體現(xiàn)在發(fā)放給職工的各種補(bǔ)貼上，宜將已固定化的補(bǔ)貼加入工資的基數(shù)，作為征收的稅基，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。其次，應(yīng)實(shí)現(xiàn)工資性收入的貨幣化，建立實(shí)名制的個(gè)人工資性收入銀行賬戶，用人單位通過銀行支付工資，以利于稅務(wù)部門的稽核。

　　三要搞好稅源監(jiān)控。加強(qiáng)稅務(wù)登記管理與社會(huì)保障登記管理的統(tǒng)一性，做好按人監(jiān)控的繳費(fèi)記錄；提高稅源監(jiān)控的技術(shù)手段，通過綜合稽查，從整體上改善稅源監(jiān)控效果。例如，社會(huì)保障稅稅基與企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅基互補(bǔ)，納稅人為少繳社保稅有可能少報(bào)職工人數(shù)，人為少繳企業(yè)所得稅又必須多報(bào)職工人數(shù)以擴(kuò)大扣除額。如果利用社保稅與企業(yè)所得稅的鉗制性，把二者綜合起來進(jìn)行稽核監(jiān)控，必然會(huì)取得良好效果。

　　四是建立社保征繳部門與稅務(wù)、工商等部門的定期溝通及資料交流制度。實(shí)施聯(lián)合年審或一站式、一表式共同信息審計(jì)，共同審計(jì)和交流的信息包括：勞動(dòng)力的成本是多少、有多少應(yīng)繳社保費(fèi)的職工、是否足額交納了社保基金、不應(yīng)繳納社保費(fèi)的職工是出于什么原因、職工收入水平等等。尤其可以利用社會(huì)保障費(fèi)用與所得稅關(guān)系的“雙刃劍”-虛列人數(shù)降低平均工資會(huì)導(dǎo)致少交企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，但虛列職工人數(shù)會(huì)導(dǎo)致交納社保費(fèi)人員的增加，從而多繳納社保費(fèi)。這種制約機(jī)制應(yīng)注意建立并用政策加以完善，以保證社?；鸷蛧?guó)家稅收盡可能少的流失。

　?。ㄋ模p免稅的規(guī)定與財(cái)務(wù)處理

　　在堅(jiān)持需要與可能、兼顧公平與效率的原則前提下，可考慮下列項(xiàng)目免稅：

　　（1）收入在最低生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以下的；

　?。?）企業(yè)由于精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)所裁減下來的人員在離崗期間所取得的不完全性工薪收入；

　?。?）包括個(gè)體工商戶在內(nèi)的自由職業(yè)者的法定扣除項(xiàng)目；

　?。?）法律法規(guī)所列的其他免稅項(xiàng)目。與此同時(shí)，企業(yè)所繳納的社會(huì)保障稅應(yīng)視同工資進(jìn)入管理費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本；行政事業(yè)單位繳納的社會(huì)保障稅列入經(jīng)費(fèi)預(yù)算；個(gè)人繳納的社會(huì)保障稅應(yīng)允許從個(gè)人應(yīng)稅所得額中扣除，以免出現(xiàn)重復(fù)課稅的情況。

　　（五）建立多支柱的社保資金體系，分散風(fēng)險(xiǎn)

　　隨著人口老齡化問題的日益嚴(yán)重，養(yǎng)老保險(xiǎn)的需求將不斷擴(kuò)大，對(duì)此，世界各國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體制改革的經(jīng)驗(yàn)是，無論是發(fā)展中國(guó)家還是發(fā)達(dá)國(guó)家，今后養(yǎng)老保障體制改革的趨向應(yīng)為三大支柱：一是強(qiáng)制性公營(yíng)的以稅收為資金來源的支柱。二是強(qiáng)制性私營(yíng)的完全積累的支柱，用于儲(chǔ)蓄。三是自愿性儲(chǔ)蓄支柱，用于那些有資金也有愿望儲(chǔ)蓄，并想在老年時(shí)得到更多保護(hù)的人。這三大支柱構(gòu)成養(yǎng)老保障的多支柱體系，可共同抵御老年人面臨的多種風(fēng)險(xiǎn)，而且，這種多支柱體系共同擔(dān)負(fù)著防范未來經(jīng)濟(jì)和政治不確定性的總體風(fēng)險(xiǎn)，如政府和市場(chǎng)崩潰、財(cái)政來源枯竭、投資策略偏差等。

　?。┙Y(jié)合財(cái)稅制度的改革，對(duì)地方稅體系做進(jìn)一步的完善，在相關(guān)法律健全和財(cái)稅體制完善的雙重前提下，充分發(fā)揮社會(huì)保障稅應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用

　　要從有利于地方稅收體系的完整構(gòu)筑和充實(shí)完善的理論高度，來切實(shí)推進(jìn)社會(huì)保障稅開征的配套改革。特別是要適時(shí)下放一定的地方稅立法權(quán)和解釋權(quán)，以使各地地稅機(jī)關(guān)作為社會(huì)保障稅開征后的征稅主體，可及時(shí)根據(jù)征收中的具體情況，建議與參與地方政府對(duì)有關(guān)條款做出一定權(quán)限內(nèi)的解釋、補(bǔ)充和完整，以加強(qiáng)法律實(shí)施的適用性，提高地稅機(jī)關(guān)的征管效率。

　　比如“繳費(fèi)單位逾期拒不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金的，由勞動(dòng)保障行政部門或者稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院依法強(qiáng)制征繳。”這是國(guó)務(wù)院頒布的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》第26條規(guī)定的。毫無疑問，這一規(guī)定是為了強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳工作的力度。但在具體操作上，按照國(guó)務(wù)院的條例中明文規(guī)定，對(duì)拒不繳費(fèi)的，由勞動(dòng)保障行政部門或稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)人民法院依法強(qiáng)制征繳。地方法院的同志表示，他們?cè)敢馀c勞動(dòng)保障部門配合搞好這項(xiàng)工作。但他們又反映，最高人民法院目前對(duì)此沒有說法，地方法院缺乏執(zhí)法的具體依據(jù)。例如，怎樣才算“拒不繳納”，怎樣把握“強(qiáng)制征繳”，等等。他們希望能出臺(tái)一個(gè)類似實(shí)施細(xì)則的東西，以便有所遵循。