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遺產(chǎn)稅:先分遺產(chǎn)還是先征稅

來源: 北京日報(bào)-孔祥鳳 編輯: 2014/09/03 09:00:26 字體:

近些年來,不斷有專家呼吁建立更加完整的財(cái)產(chǎn)再分配制度,特別是房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅制度,從而保障社會(huì)的機(jī)會(huì)公平和起點(diǎn)公平。從世界范圍內(nèi)看,在被統(tǒng)計(jì)的188個(gè)國家中,有遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅以及對遺產(chǎn)贈(zèng)與用其他稅收調(diào)節(jié)的國家共有114個(gè),約占檢索國家的61%;不對遺產(chǎn)和贈(zèng)與征稅的國家74個(gè),占39%,即世界上大多數(shù)國家在對遺產(chǎn)和贈(zèng)與進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)。

早期遺產(chǎn)稅只針對不動(dòng)產(chǎn)

遺產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅種。一般認(rèn)為,最早產(chǎn)生于4000多年前的古埃及,埃及長老胡夫?yàn)榱嘶I措軍費(fèi),開征了遺產(chǎn)稅的先河。到了1598年,近代意義上的遺產(chǎn)稅在荷蘭開征。其后,西方發(fā)達(dá)國家相繼開征,主要目的都是為了籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi),戰(zhàn)后即停征。比如在美國,美國聯(lián)邦政府遺產(chǎn)稅于1797年首次開征,現(xiàn)代意義上的遺產(chǎn)稅是于1916年立法開征的,其目的是為應(yīng)付世界大戰(zhàn)而籌資。

關(guān)于遺產(chǎn)稅的源頭,有學(xué)者研究,認(rèn)為主要有遺囑檢驗(yàn)稅、土地繼承金、遺贈(zèng)權(quán)購置費(fèi)和教會(huì)遺產(chǎn)稅四種。所謂遺囑檢驗(yàn)稅始于公元前7世紀(jì),古埃及規(guī)定了財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅,只要轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)就要納稅,包括死亡后遺產(chǎn)的轉(zhuǎn)移,稅率為10%。這種稅是政府在登記時(shí)收取,因此也被認(rèn)為是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移登記稅。這種稅不管遺產(chǎn)轉(zhuǎn)給誰、轉(zhuǎn)什么,都是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),這也是后來遺產(chǎn)稅的由來之一。

公元6年,古羅馬皇帝奧古斯都迫使元老院通過了《關(guān)于1/20的遺產(chǎn)稅的伏流斯法》,規(guī)定死者六等親以外的遺產(chǎn)繼承人應(yīng)交納所繼承遺產(chǎn)的5%作為稅金,因此是一種繼承稅。古羅馬繼承稅的目的是使財(cái)產(chǎn)保留于家族或親屬集團(tuán)內(nèi)部,這是因?yàn)樵诋?dāng)時(shí),社會(huì)財(cái)富貧乏,要鼓勵(lì)財(cái)富積累,以促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造。這與現(xiàn)代社會(huì)遺產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富分化的目標(biāo)恰恰相反。當(dāng)時(shí)的遺產(chǎn)稅規(guī)定了專門的用途,用于士兵養(yǎng)老及屯田金,在這一點(diǎn)上,對現(xiàn)代遺產(chǎn)稅??顚S弥贫扔休^大影響。

土地繼承金起源于古日耳曼人的固有習(xí)慣,部下武士所用馬匹、盔甲、武器系由主人提供,死后要交還主人。后來武士職業(yè)可以由后代繼承,需要交納一筆錢就可以將財(cái)物留下。封建社會(huì)中,封君為了維持服兵役的供應(yīng)將封土賞賜給封臣,封臣死后,封土應(yīng)歸還。如后代想要繼承封土,則要向封君提出請求,交納一筆錢代替封土的歸還,即土地繼承金,經(jīng)過核準(zhǔn),再行臣服、冊封等諸禮。

受此影響,一些國家早期的遺產(chǎn)稅只針對不動(dòng)產(chǎn)。此外,在日耳曼民族有個(gè)牢不可破的法律習(xí)慣,只有親子才可以繼承不動(dòng)產(chǎn),如無親子,該封地即復(fù)歸部落或封君所有。但隨著時(shí)間和觀念的變化,即使無親生子嗣,封地也可由死者的近親屬繼承,但要交納更高一些的繼承金?,F(xiàn)在不少國家的法律中也有類似的規(guī)定,如在荷蘭關(guān)于遺產(chǎn)稅的規(guī)定中,既要考慮遺產(chǎn)的總額,也要考量繼承人與死者的關(guān)系。這種遺產(chǎn)稅的實(shí)質(zhì)是歸還,隨著土地的流轉(zhuǎn),土地被視為私有財(cái)產(chǎn),這種一次性的稅收逐漸消失。

遺贈(zèng)權(quán)購置費(fèi)買封君承諾

在古代西方,如果封臣死后沒有親子繼承遺產(chǎn),可以提前和封君談好,并交納一筆錢,就可以將遺產(chǎn)遺贈(zèng)給近親屬,這筆錢就是遺贈(zèng)權(quán)購置費(fèi),這是購買封君一個(gè)承諾的價(jià)款,是附加在土地繼承金之上的又一筆費(fèi)用,是稅外收費(fèi)。在交了這筆費(fèi)用后,繼承人在繼承時(shí)還要交納土地繼承金。遺贈(zèng)權(quán)購置費(fèi)一般并沒有明確的法律規(guī)定,主要看談判能力,這筆費(fèi)用是封臣自愿交納的。遺囑檢驗(yàn)稅、土地繼承金、遺贈(zèng)權(quán)購置費(fèi),這三種稅費(fèi)是后世遺產(chǎn)稅模式及區(qū)分親等征收的制度起源。這些制度是先分遺產(chǎn)后征稅,現(xiàn)在一些國家仍然保留類似的制度。

所謂教會(huì)遺產(chǎn)稅,起初,基督教是由貧困的下層社會(huì)民眾自愿加入的互助性宗教組織,大家把自己所有的財(cái)產(chǎn)捐獻(xiàn)給教會(huì),后來,隨著基督教的發(fā)展壯大,富人不斷加入,逐漸允許捐獻(xiàn)部分財(cái)產(chǎn),到后來不必捐獻(xiàn)財(cái)產(chǎn)就能加入。此時(shí),死后捐贈(zèng)部分遺產(chǎn)給教會(huì)卻成了一種信仰。基督教徒認(rèn)為,他們的財(cái)富源于上帝,他們僅僅是上帝財(cái)富的保管者,他們追求財(cái)富不是為一己私利,而是榮耀上帝,由此,捐贈(zèng)教會(huì)遺產(chǎn)稅被認(rèn)為是榮耀的事情。但這種捐獻(xiàn)也并非全是自愿的,如歐洲基督教堂,就曾經(jīng)有“如果無遺囑之死者或死而不劃出一部分財(cái)產(chǎn)做超度靈魂或救濟(jì)貧困者,要被以應(yīng)遭永久浩劫之罪而宣告。”這種半自愿性質(zhì)的遺贈(zèng)至今存在,對于這種遺產(chǎn)稅和其他慈善公益捐贈(zèng)一樣,現(xiàn)在很多國家都在稅前扣除。

各國遺產(chǎn)稅是怎么收的

進(jìn)入20世紀(jì)以后,隨著社會(huì)財(cái)富的積累,貧富分化的加重,遺產(chǎn)稅逐步成為一個(gè)固定的稅種,主要目的在于調(diào)節(jié)社會(huì)成員的貧富差距,而政府獲取財(cái)富的作用大大削弱了。目前世界上主要有三種模式的遺產(chǎn)稅。

在美國和英國,實(shí)施對死者的全部資產(chǎn)征稅的制度,被稱為總遺產(chǎn)稅制。1976年,美國修改了聯(lián)邦財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅,統(tǒng)一了生前贈(zèng)與稅和死后遺產(chǎn)稅的稅率為18%~55%,具體稅率依據(jù)應(yīng)納稅遺產(chǎn)價(jià)值的總額來確定。同時(shí)規(guī)定了60萬美元為起征點(diǎn)。其后經(jīng)過了多次變化,2013年,美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)是525萬美元,超出部分稅率為40%。在英國,起征點(diǎn)為32.5萬英鎊,夫妻倆共同繼承的起征點(diǎn)為65萬英鎊,稅率為40%。這種制度不管死者與繼承人之間到底有什么關(guān)系或有沒有關(guān)系,而是統(tǒng)一將繼承財(cái)產(chǎn)或是管理財(cái)產(chǎn)的人員當(dāng)作納稅人,一般設(shè)有起征點(diǎn),并規(guī)定超額累進(jìn)稅率。

在日本、德國、荷蘭等國,實(shí)施的是不同于英美國家的遺產(chǎn)稅制度,其收稅對象是分到遺產(chǎn)份額的各繼承人,被稱為分遺產(chǎn)稅制,又稱繼承稅制。當(dāng)存在多個(gè)繼承人時(shí),繼承稅制才與總遺產(chǎn)稅制不同,如果只有一個(gè)繼承人,則是一樣的效果。日本的遺產(chǎn)稅采取累進(jìn)稅率,計(jì)算時(shí)以繼承人所繼承的純遺產(chǎn)為基礎(chǔ),要先扣除被繼承人的債務(wù)及喪葬費(fèi)用。日本的遺產(chǎn)稅稅率最高達(dá)到70%,通常未亡配偶繼承的遺產(chǎn)在一定限度內(nèi)免征遺產(chǎn)稅。分遺產(chǎn)稅制通常采用累進(jìn)稅率,同等情況下,所得遺產(chǎn)越多,稅率越高;繼承人越少,稅率越高。這種制度往往考慮繼承者與死者的關(guān)系,關(guān)系越親密,承擔(dān)的稅越少。

此外,還有一種制度被稱為總分遺產(chǎn)稅制。它是對遺產(chǎn)先征收遺產(chǎn)稅,然后再對繼承人所得的遺產(chǎn)收繼承稅。以前意大利采用這種模式,后來停止征收。

這三種不同的征稅方式各有優(yōu)缺點(diǎn),英美國家的制度是先納稅后分遺產(chǎn),計(jì)算簡單,征管便利,稅額有保障,還能有效避免納稅人偷稅漏稅。日本等國的制度是先分遺產(chǎn)再納稅,考慮到繼承人的負(fù)擔(dān)能力,鼓勵(lì)財(cái)富分散,體現(xiàn)了公平原則。這兩種制度中,一種制度的優(yōu)點(diǎn)恰好是另一種制度的缺點(diǎn)。然而,結(jié)合了兩者優(yōu)點(diǎn)的總分遺產(chǎn)稅制度,無奈征收成本高,且存在重復(fù)征收的可能,在實(shí)際應(yīng)用中較為少見。 其實(shí),遺產(chǎn)稅的規(guī)定也并非固定、唯一的模式,如在美國,除了一般的總遺產(chǎn)稅外,還有隔代遺產(chǎn)稅等等,每個(gè)國家都會(huì)根據(jù)本國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境來具體選擇。

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