秦簡(jiǎn)《識(shí)劫冤案》反映的秦代貲產(chǎn)稅

秦代有沒(méi)有貲產(chǎn)稅？（貲產(chǎn)稅與現(xiàn)代資產(chǎn)稅似有不同，且因秦漢文獻(xiàn)材料多用貲，故學(xué)界多采用“貲”字）。在有關(guān)秦的文獻(xiàn)史料和以往公布的秦簡(jiǎn)牘材料中均未見反映。史料記載的疏缺，使我們對(duì)這個(gè)問(wèn)題的研究受到限制。事實(shí)上，不僅是秦代的貲產(chǎn)稅，就連漢代的貲產(chǎn)稅問(wèn)題，學(xué)者們也眾說(shuō)紛紜。有認(rèn)為漢代貲產(chǎn)稅始于高祖者，也有認(rèn)為始于武帝者，還有認(rèn)為“秦及漢初不存在財(cái)產(chǎn)稅”者（王彥輝《論漢代的“訾算”與“以訾代賦”》，《中國(guó)史研究》2012年第1期）。近期《岳麓書院藏秦簡(jiǎn)（叁）》的出版，為我們解決這一問(wèn)題提供了契機(jī)。

岳麓書院藏秦簡(jiǎn)，是2007年12月湖南大學(xué)岳麓書院在香港購(gòu)得。已先后公布了三批，其中《岳麓書院藏秦簡(jiǎn)（叁）》發(fā)表的是秦王政時(shí)期的司法文書，命名為《為獄等狀四種》，252枚簡(jiǎn)。除待考?xì)埡?jiǎn)外，共收錄了15個(gè)訴訟案例。《識(shí)劫冤案》為第7例。此案記述了女子在秦王政十八年（前229）七月為兒子申報(bào)家產(chǎn)時(shí)，隱匿了他人所欠債款68300錢。還有布肆一、舍客室一。公士識(shí)脅迫她將布肆和舍客室給予他，否則就上告她“匿訾”。很恐懼，將肆和室給予了識(shí)，后又告發(fā)了識(shí)的勒索行為。這里，“訾與貲同”（《漢書·杜周傳》顏?zhàn)ⅲ?，匿貲，即隱藏財(cái)產(chǎn)。隱匿財(cái)產(chǎn)入罪，是因?yàn)樯婕暗搅硕惖恼髡n。案例的后文提到“匿貲稅及室、肆，臧值（簡(jiǎn)130正）各過(guò)六百六十錢（簡(jiǎn)131正）”，“匿貲稅值過(guò)六百六十錢（簡(jiǎn)132正）”，二次提到了“匿貲稅”。而這個(gè)詞在已有的文獻(xiàn)和出土材料中均未見。無(wú)疑，“匿貲稅”一詞的出現(xiàn)，明確證實(shí)了秦代存在貲產(chǎn)稅。同時(shí)，也為我們認(rèn)識(shí)漢代貲產(chǎn)稅提供了新的視角。下面我們就本案所顯示的材料，對(duì)秦代的貲產(chǎn)稅作進(jìn)一步的探討。

首先，貲產(chǎn)稅的征收程序及方式。本案中由“為子小走馬義占家貲（簡(jiǎn)108正）”一語(yǔ)可以看出，秦代的家庭財(cái)產(chǎn)需要由成年的家長(zhǎng)自行申報(bào)登記于官府。之后，官府有一個(gè)案驗(yàn)的程序。一旦發(fā)現(xiàn)“匿貲”，所匿財(cái)產(chǎn)坐臧為盜，根據(jù)偷稅漏稅的金額作為量刑標(biāo)準(zhǔn)。據(jù)睡虎地秦簡(jiǎn)《法律答問(wèn)》，定罪標(biāo)準(zhǔn)分為幾個(gè)等級(jí)，1－220錢、220－660錢、660錢以上。本案匿貲稅超過(guò)了最高標(biāo)準(zhǔn)660錢，無(wú)減刑情況下量刑應(yīng)為“黥劓以為城旦”。自行申報(bào)，隱匿入罪，且不僅僅施用于財(cái)產(chǎn)的申報(bào)。睡虎地秦簡(jiǎn)“匿敖童”（簡(jiǎn)32）、“匿田”（簡(jiǎn)157）、“匿戶”（簡(jiǎn)165）、龍崗秦簡(jiǎn)“匿盜”（簡(jiǎn)72）、“匿租”（簡(jiǎn)142）、“匿稅”（簡(jiǎn)147）等等都可說(shuō)明秦律“匿”之入罪的情形。而從張家山漢簡(jiǎn)《二年律令·□市律》“市販匿不自占租（簡(jiǎn)260）”、《漢書·食貨志下》“匿不自占，占不悉”等語(yǔ)可以看出漢律與秦律的一脈相承。

那么，貲產(chǎn)稅征收方式如何？研究者多認(rèn)為漢代“是以戶等之高下為差次的”（黃今言《漢代的訾算》，《中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究》1984年第1期）。高敏先生、王彥輝先生等也持相同觀點(diǎn)。但《識(shí)劫冤案》顯示的匿貲是指隱匿的債款，所產(chǎn)生的匿貲稅也僅指這筆款項(xiàng)，未提到戶等之高下或這筆款項(xiàng)對(duì)戶等的影響。所以，我們說(shuō)至少在秦王政時(shí)期貲產(chǎn)稅的征收是以貲產(chǎn)多少按比例征稅，而不是戶等。事實(shí)上，從“訾算”一詞來(lái)看，漢代貲產(chǎn)稅是以“萬(wàn)錢”計(jì)，以“算”為征收單位，并非按戶等征稅。而長(zhǎng)沙走馬樓“戶品出錢”簡(jiǎn)顯示，三國(guó)吳時(shí)期按戶等征收的應(yīng)為戶稅，而不是貲產(chǎn)稅。這一點(diǎn)與西漢時(shí)的“以訾征賦”（《鹽鐵論·未通》）以及東漢時(shí)的“增貲就賦”（《后漢書·劉平傳》）意義相通。

其次，計(jì)貲征稅的范圍。貲財(cái)?shù)亩喙芽梢允侨喂俚那疤?，也可以是遷豪的條件，同時(shí)更是政府征稅或免稅的依據(jù)。因此秦漢時(shí)期官府非常重視對(duì)民戶貲財(cái)?shù)恼瓶亍Ｄ敲词裁礃拥呢?cái)產(chǎn)需要進(jìn)入計(jì)貲范疇？《識(shí)劫冤案》中列入家貲的有田、宅室、肆、舍客室、馬、債款。稍晚幾年的里耶秦簡(jiǎn)中有兩份財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移文書，簡(jiǎn)8-1443+8-1455正面：“高里士伍武自言以大奴幸、甘多，大婢言、言子益等，牝馬一匹予子小男子產(chǎn)。典私占。”簡(jiǎn)8-1554正面：“高里士伍廣自言：謁以大奴良、完，小奴□、饒，大婢闌、愿、多□，禾稼、衣器、錢六萬(wàn)，盡以予子大女子陽(yáng)里胡，凡十一物，同券齒。典弘占。”（《陳偉：里耶秦簡(jiǎn)牘校釋（第一卷）》，武漢大學(xué)出版社2012年）爰書提到二位家長(zhǎng)分別向兒子和女兒轉(zhuǎn)移奴婢、牝馬、禾稼、衣器、錢等財(cái)產(chǎn)，并由里典作了登記。禾稼，指谷物類糧食?！肚芈墒朔N·倉(cāng)律》有“入禾稼”之語(yǔ)。衣器，這里應(yīng)指較貴重的私人財(cái)物?！秴问洗呵?middot;遇合》“衣器之物，可外藏之”，高誘注：“藏私財(cái)于外也”。文中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移由政府基層的里典來(lái)詳細(xì)記錄，不能不說(shuō)跟貲產(chǎn)稅的征收直接相關(guān)。另，睡虎地秦簡(jiǎn)《封診式·封守》被查封的除了妻子兒女，尚有家室、臣妾、衣器、畜產(chǎn)。據(jù)此，秦時(shí)貲產(chǎn)稅計(jì)貲范圍應(yīng)為田、宅室、客舍、肆、奴婢、畜產(chǎn)、禾稼、衣器、錢等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。盡管這一時(shí)段的簡(jiǎn)文中未見車船等“乘物”的計(jì)貲材料，但如此大件且價(jià)格高的財(cái)物，想來(lái)是不會(huì)被遺漏的。小件的生活用品，應(yīng)不被計(jì)入收稅范圍。后世史書所載“以衣履釜鬵為貲”的情況，則是對(duì)官吏計(jì)貲貧民時(shí)不公正現(xiàn)象的揭露，非社會(huì)常態(tài)。

再次，貲產(chǎn)稅的稅率。目前已知的漢代對(duì)民戶的貲產(chǎn)稅征收稅率有二條記載，一是《漢書·景帝紀(jì)》服虔注“訾萬(wàn)錢，算百二十七也”；二是《漢書·地理志下》記載王莽時(shí)“壹切稅吏民，訾三十而取一”。二者都是按貲產(chǎn)額的比例來(lái)征稅。前者稅率約為1.20%，后者為3.33%。武帝時(shí)期算緡錢也按比率征收，但因主要對(duì)象為商賈，這里不予討論?！蹲R(shí)劫冤案》中，債款為68300錢，稅超過(guò)660錢。若僅以660錢計(jì)，稅率為0.97%。但660錢為量刑最高標(biāo)準(zhǔn)，超出部分在本案中未提及，所以這筆債款的具體稅值不詳。我們只能說(shuō)此時(shí)貲產(chǎn)稅稅率大于0.97%，同時(shí)也不會(huì)超過(guò)王莽時(shí)期的3.33%。

以上，我們通過(guò)岳麓書院藏秦簡(jiǎn)《識(shí)劫冤案》，對(duì)秦代貲產(chǎn)稅的征收方式、計(jì)貲范圍、稅率作了初步分析。“匿貲稅”一詞的出現(xiàn)，不僅證實(shí)了秦代貲產(chǎn)稅的存在，也為我們對(duì)后代貲產(chǎn)稅的認(rèn)識(shí)提供了新證。比如以往學(xué)界對(duì)《漢書·景帝紀(jì)》中“訾算十以上乃得為宦”中“訾算”到底是貲產(chǎn)稅還是任官資格限制認(rèn)識(shí)不一，頗有紛爭(zhēng)?，F(xiàn)今，由《識(shí)劫冤案》貲產(chǎn)稅以及漢律與秦律之間的繼承關(guān)系來(lái)看，“訾算”即貲產(chǎn)稅應(yīng)無(wú)疑義。還有唐代的兩稅法，德宗時(shí)宰相陸贄曾說(shuō)“兩稅效算緡之末法，估資產(chǎn)為差，以錢谷定稅”（《新唐書·食貨志二》），認(rèn)為兩稅法效武帝時(shí)算緡之征?，F(xiàn)在看來(lái)這種說(shuō)法恐未必確切。至少，從岳麓書院藏秦簡(jiǎn)來(lái)看，以貲財(cái)多少為標(biāo)準(zhǔn)，按比例征稅納錢的財(cái)產(chǎn)稅征收辦法在秦王政十八年就已經(jīng)存在了，比算緡早了110多年。（作者單位：河北省社科基地石家莊學(xué)院）