實(shí)戰(zhàn)探討：納稅評(píng)估的六大誤區(qū)

在納稅評(píng)估工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，一些稅務(wù)人員和納稅人對(duì)納稅評(píng)估工作存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，影響了納稅評(píng)估工作的質(zhì)量和效率。

誤區(qū)一：只評(píng)估所得稅年申報(bào)，不考慮所得稅預(yù)繳。

國家稅務(wù)總局制定的《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》第四條規(guī)定，開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行，評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。可見，稅法并沒有嚴(yán)格限制對(duì)預(yù)繳申報(bào)的評(píng)估，原則上是在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行。而企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。同時(shí)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十八條規(guī)定，企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

由此看來，預(yù)繳稅款是稅法規(guī)定的一項(xiàng)義務(wù)，不按規(guī)定預(yù)繳稅款是一種違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。因此，評(píng)估人員也應(yīng)該對(duì)所得稅預(yù)繳申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估。

誤區(qū)二：按稽查程序搜集資料，重證據(jù)而缺乏分析。

在實(shí)際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，許多評(píng)估人員，復(fù)印了納稅人一大堆資料，有賬簿、憑證、詢問筆錄，還有納稅人按的手印，儼然一幅稽查模樣。殊不知，評(píng)估和稽查是兩碼事。稽查重證據(jù)，靠證據(jù)說話；評(píng)估重分析，以理服人，促使納稅人自行改正。評(píng)估是根據(jù)評(píng)估指標(biāo)及預(yù)警值，篩選評(píng)估對(duì)象，然后由評(píng)估人員對(duì)分析中發(fā)現(xiàn)的問題，分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議和移送稽查等相關(guān)措施。所以，評(píng)估的證據(jù)主要是評(píng)估人員的稅源分析狀況、投入產(chǎn)出的計(jì)算過程、邏輯關(guān)系的推理證明、水電費(fèi)耗費(fèi)的數(shù)據(jù)信息等憑據(jù)，而不是納稅人的賬簿和憑證。

誤區(qū)三：只注重評(píng)估稅款入庫，忽視追征的期限。

在評(píng)估工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，稅款追征期限問題，不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，可謂五花八門。有的追溯到前3年，有的追溯到前5年，甚至5年以上。殊不知，稅款追征期限，稅法是有明文規(guī)定的，性質(zhì)不同，追征期限也不一樣。

稅收征管法第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。同時(shí)，稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十二條規(guī)定，追征期為5年的“特殊情況”是指納稅人或者扣繳義務(wù)人因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳、未扣或者少扣、未收或者少收稅款，累計(jì)數(shù)額在10萬元以上的。

綜上所述，稅款追征期限問題，應(yīng)包括以下四種情形：一是因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成未繳少繳稅款的；二是因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成未繳少繳稅款的；三是因偷稅、抗稅、騙稅而未繳少繳稅款的；四是法律未明確規(guī)定追征期的其他情形。很顯然，實(shí)施納稅評(píng)估，在評(píng)估環(huán)節(jié)處理的涉稅問題，大多屬于前兩種情形。如果評(píng)估稅款累計(jì)數(shù)額在10萬元以下，并且追征期超過3年以上的，或者評(píng)估稅款累計(jì)數(shù)額在10萬元以上，并且追征期超過5年以上的，就應(yīng)該慎重考慮稅款追征期是否過期，或者是否移送稽查等相關(guān)問題了。

誤區(qū)四：沒有過錯(cuò)責(zé)任方劃分，加收滯納金沒商量。

稅收征管法第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。同時(shí)，稅收征管法實(shí)施細(xì)則第八十條規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任”，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。

實(shí)際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)有一些評(píng)估案例，是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)造成的，不應(yīng)該對(duì)其加收滯納金。但評(píng)估人員往往忽略了這一細(xì)節(jié)，一般都按規(guī)定加收了滯納金。這在一定程度上，損害了納稅人的合法權(quán)益。

誤區(qū)五：調(diào)查核實(shí)為必經(jīng)程序，評(píng)估案卷千篇一律。

《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》第五條規(guī)定，對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理。但在實(shí)際評(píng)估中，筆者發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)案卷都是一個(gè)模板。即案頭分析→稅務(wù)約談→調(diào)查核實(shí)→認(rèn)定處理（移送稽查）→回歸分析→征管建議。其實(shí)，仔細(xì)閱讀分析《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》，其本意并不是要求所有的納稅評(píng)估對(duì)象，所有的評(píng)估步驟都面面俱到。事實(shí)上，納稅評(píng)估的實(shí)質(zhì)就是帶著涉稅疑點(diǎn)找問題，并對(duì)疑點(diǎn)逐一排除，涉稅疑點(diǎn)能在約談環(huán)節(jié)解決的，就沒必要逐一下戶調(diào)查核實(shí)。

誤區(qū)六：評(píng)估和稽查混為一談，應(yīng)罰未罰較為普遍。

《納稅評(píng)估管理辦法（試行）》第二十一條規(guī)定，在評(píng)估結(jié)果處理環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。但在實(shí)際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，有許多評(píng)估案例，證據(jù)確鑿，事實(shí)清楚，已經(jīng)達(dá)到了移交稅務(wù)稽查部門處理的標(biāo)準(zhǔn)。

作者單位：湖北省丹江口市國稅局