程序簡化后企業(yè)對外支付服務費仍需謹慎

為了方便在華跨國企業(yè)及時對外付匯，簡化外匯管理，《國家稅務總局、國家外匯管理局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局、國家外匯管理局公告第40號）取消了要求企業(yè)取得稅務證明，對外支付前繳納相應稅款的規(guī)定。

風險

40號公告的發(fā)布簡化了企業(yè)需要辦理的付匯手續(xù)，是一個值得欣喜的發(fā)展。但是，尚存在一些需要解決的問題。例如，主管稅務機關(guān)自收到《備案表》后15個工作日內(nèi)，對備案人提交的資料進行審查評估，如果稅務機關(guān)審查后認定對外支付項目的內(nèi)容不真實，盡管已經(jīng)付匯，可能仍不予批準扣除這些費用支出，或只批準其中一部分，企業(yè)仍然面臨許多潛在稅務風險。

根據(jù)經(jīng)驗，在華跨國企業(yè)服務費支付經(jīng)常出現(xiàn)的問題包括：

1.按照規(guī)定，境內(nèi)子公司向境外母公司支付的“管理費”不可作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。但是，中國稅法沒有對“管理費”給出明確的定義，稅務機關(guān)在審查外商投資企業(yè)申請的服務費付匯時，有可能認定外方提供的所謂“服務”其實屬于管理費收取性質(zhì)，而不允許企業(yè)稅前扣除這部分費用。另外，支付的服務費中涉及母公司戰(zhàn)略管理、內(nèi)部審計監(jiān)察、境外高管的薪金等相關(guān)費用可能被稅務機關(guān)視為具有股東活動性質(zhì)，從而不允許被列入服務費而抵扣所得稅。

2.如果境外關(guān)聯(lián)企業(yè)在中國提供服務構(gòu)成常設機構(gòu)，那么，稅務機關(guān)將對常設機構(gòu)取得的利潤全額征收25%的企業(yè)所得稅。在服務提供過程中，有的境外母公司派遣總部人員來華參與了該項服務項目，稅務機關(guān)認定構(gòu)成了常設機構(gòu)，并將外商投資企業(yè)向母公司支付的所有服務費歸屬于常設機構(gòu)收入，因而全額征收預提所得稅。

3.按照稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境外提供服務收取的服務費不必在中國繳納企業(yè)所得稅，但企業(yè)需要就境外提供服務的性質(zhì)和內(nèi)容作出詳細說明。在實踐中，有的稅務機關(guān)可能以境外關(guān)聯(lián)企業(yè)提供服務說明不夠充分為由，將全部或部分服務費當作特許權(quán)使用費，從而征收10%的預提所得稅。有的外商投資企業(yè)既需向母公司支付服務費又需支付特許權(quán)使用費，但是，在相關(guān)合同中沒有分別作出明確說明，也有被稅務機關(guān)全部視為特許權(quán)使用費的風險。

4.按照40號公告，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上時，才須向所在地主管國稅機關(guān)進行稅務備案。如果企業(yè)每次單筆支付金額低于5萬美元，但性質(zhì)相同的服務費累計支付總金額超過了5萬美元，則存在被稅務機關(guān)認定為有意分拆交易，逃避稅務備案，從而受到處罰的風險。

建議

1.對某些內(nèi)容比較模糊的服務項目，企業(yè)應該盡可能準備詳盡的服務合同，審查服務性質(zhì)、具體內(nèi)容以及提供服務的地點，以避免被稅務機關(guān)將該類服務費視為管理費的潛在風險。有些企業(yè)根據(jù)利潤或銷售額百分比計算應對外支付的服務費，這種方式很容易被稅務機關(guān)視為管理費支付，因此應盡量避免。

2.出于審慎考慮，企業(yè)即使相當確定支付的服務費不構(gòu)成常設機構(gòu)，仍然有必要準備向相關(guān)稅務機關(guān)作出說明。服務提供過程中，如果母公司派遣人員來華參與該項服務項目，要審慎安排被派遣人員在華駐留時間，避免構(gòu)成常設機構(gòu)的風險。

3.服務合同應盡可能避免使用“技術(shù)服務”字眼，以免被稅務機關(guān)視為實質(zhì)是特許權(quán)使用費。如果同時需要向境外母公司支付特許權(quán)使用費和服務費，在合同中應分別體現(xiàn)特許權(quán)使用費和服務費的內(nèi)容、計算方式和支付金額，或分別簽訂特許權(quán)使用費合同和服務費合同。

4.盡管40號公告的發(fā)布使企業(yè)對外付匯更加便捷，但是，仍存在諸多潛在稅務風險。企業(yè)對此應認真應對。如果不急于付匯，出于審慎考慮，可以先和主管稅務機關(guān)進行溝通，待確認計稅基礎后再行對外支付。