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核定征收企業(yè)應(yīng)注意哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)

來源: 顧培龍 編輯: 2014/03/18 13:55:32 字體:

    某公司成立于2010年1月,當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損。2011年3月,企業(yè)所得稅由查賬征收改為核定征收。公司財(cái)務(wù)人員想知道,企業(yè)所得稅核定征收適用哪些情形,核定期間企業(yè)應(yīng)注意哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)?

    核定征收企業(yè)所得稅的具體情形

    企業(yè)所得稅征收方法分為查賬征收和核定征收,核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率征收與定額征收兩種。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))規(guī)定,納稅人有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)納稅人的具體情況,通過采取核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額的形式征收企業(yè)所得稅。當(dāng)納稅人對(duì)營(yíng)業(yè)收入或者成本費(fèi)用兩者中有任何一項(xiàng)不能準(zhǔn)確核算時(shí),將被稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為核定征收。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)企業(yè)地理位置、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、盈利水平等因素,綜合考慮核定應(yīng)納稅額或者應(yīng)稅所得率。假如某企業(yè)2013年實(shí)現(xiàn)收入150萬元,成本費(fèi)用130萬元,核定應(yīng)稅所得率10%。如果收入核算準(zhǔn)確,成本費(fèi)用核算不準(zhǔn),則以收入為基數(shù)核定應(yīng)稅所得率,應(yīng)納企業(yè)所得稅為:150×10%×25%=3.75(萬元);如果企業(yè)成本費(fèi)用核算準(zhǔn)確,收入核算不準(zhǔn),則以成本費(fèi)用為基數(shù)核定應(yīng)稅所得率,應(yīng)納企業(yè)所得稅為:130÷(1-10%)×10%×25%=3.61(萬元)。如果收入、成本費(fèi)用都不能準(zhǔn)確核算,可采用定額征收方法來核定全年應(yīng)納企業(yè)所得稅,假如核定4萬元,則每季度應(yīng)納企業(yè)所得稅1萬元。

    核定征收期間企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

    按核定應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)匯算清繳。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕79號(hào))第三條規(guī)定,實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率繳納企業(yè)所得稅的納稅人,應(yīng)與查賬征收企業(yè)一樣,平時(shí)預(yù)繳,年終匯算清繳。納稅人需要注意對(duì)收入總額的把握,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))規(guī)定,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。對(duì)此,匯算清繳時(shí)應(yīng)兼顧收入的全面性,防止漏報(bào)漏繳現(xiàn)象。

    核定征收期間不能享受稅收優(yōu)惠?!敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定,對(duì)核定繳納企業(yè)所得稅的納稅人,在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額的條件前,暫不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。因此,企業(yè)在核定征收期間即使符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),也不能享受具體的稅收優(yōu)惠。如A企業(yè)2009年取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200萬元,對(duì)外咨詢收入10萬元沒有申報(bào),年終應(yīng)納企業(yè)所得稅為:(200+10)×10%×25%=5.25(萬元),扣除平時(shí)預(yù)繳200×10%×25%=5(萬元),尚應(yīng)補(bǔ)繳5.25-5=0.25(萬元)。A公司雖然企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為(200+10)×10%=21(萬元),此項(xiàng)指標(biāo)符合小型微利企業(yè)的條件,但由于實(shí)行核定征收,也不能享受小型微利企業(yè)20%的稅率優(yōu)惠。

    因企業(yè)對(duì)核定政策理解不夠,往往用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)上期虧損,形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅查賬征收與核定征收這兩種方式適用的環(huán)境和享受的稅收待遇截然不同。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確、全面地理解核定征收相關(guān)規(guī)定,以減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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