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酒店將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬應(yīng)視同銷售

來(lái)源: 江蘇省鎮(zhèn)江地稅局 編輯: 2017/11/06 17:28:00 字體:

案情簡(jiǎn)介:某市有一家私營(yíng)責(zé)任公司酒店為一般納稅人,主要經(jīng)營(yíng)餐飲、住宿等,企業(yè)所得稅為查賬征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中發(fā)現(xiàn)該酒店2016年8月有一筆賬務(wù)處理“管理費(fèi)用—其他”金額8萬(wàn)余元,后查看都是從“原材料”科目轉(zhuǎn)來(lái)。經(jīng)詢問(wèn)是酒店總經(jīng)理接待客人安排在自家酒店用餐,作內(nèi)部費(fèi)用處理。稅務(wù)人員立即指出在酒店招待客人要視同銷售。該酒店現(xiàn)已補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅1.2萬(wàn)余元,正向國(guó)稅部門補(bǔ)繳增值稅等其他稅費(fèi)。

稅法分析:《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。另《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條明確,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的六種情形,應(yīng)視同銷售確定收入。該案例屬六種情形中的第二種(用于交際應(yīng)酬),視同銷售。因此,該酒店將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬,應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的,除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條明確,公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。根據(jù)這一規(guī)定,企業(yè)將貨物用于交際應(yīng)酬,應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值確定收入額。因此,該案例將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬的行為,應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),按酒店勞務(wù)市場(chǎng)價(jià)格調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)余元。

該酒店將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬發(fā)生的支出,屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出范圍,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。該案例應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額2萬(wàn)余元,合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅1.2萬(wàn)余元。

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