個人代理人勞務(wù)報酬所得扣除展業(yè)成本應(yīng)針對特定行業(yè)
案情簡介:稅務(wù)機(jī)關(guān)對某旅游公司進(jìn)行風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn),該公司在代扣代繳2016年下半年個人代理人勞務(wù)報酬所得個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)上有誤,主要問題是對個人代理人取得的傭金收入按40%扣除了展業(yè)成本,少計應(yīng)納稅所得額,從而少代扣代繳稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令該公司進(jìn)行納稅調(diào)整,補(bǔ)扣個人所得稅。
稅法分析:個人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,個人從事代理業(yè)務(wù)和經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的收入,應(yīng)當(dāng)按“勞務(wù)報酬”繳納個人所得稅。支付傭金的單位為法定扣繳義務(wù)人,在支付傭金時應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2006〕454號)規(guī)定,從2006年6月開始,對保險營銷員取得的傭金中的展業(yè)成本(暫定40%)不征收個人所得稅?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第45號)規(guī)定,自2012年10月起,對證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入中的展業(yè)成本(暫定40%)不征收個人所得稅。2016年7月7日,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》(2016年第45號),對營改增試點(diǎn)全面推開后,個人保險代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人相關(guān)增值稅、個人所得稅以及代開增值稅專用發(fā)票等問題作出明確。公告規(guī)定,個人保險代理人和證券經(jīng)紀(jì)人以其取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費(fèi)等相關(guān)收入(不含增值稅)減去地方稅費(fèi)附加及展業(yè)成本(傭金收入減去地方稅費(fèi)附加余額的40%),按照規(guī)定計算個人所得稅。同時公告第七條規(guī)定,信用卡、旅游等行業(yè)的個人代理人計算個人所得稅時,不執(zhí)行公告第二條有關(guān)展業(yè)成本的規(guī)定。
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