濰柴控股“變賣為租”稅收預(yù)警實(shí)例解析

一、濰柴控股集團(tuán)“變賣為租”稅收預(yù)警實(shí)例

近日，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》對(duì)濰柴控股集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“濰柴控股集團(tuán)”或“集團(tuán)”） 企業(yè)稅收內(nèi)控建設(shè)的報(bào)道。

據(jù)報(bào)道，近年來，濰柴控股集團(tuán)一直保持高速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，國內(nèi)外分公司、子公司越來越多，跨區(qū)域、跨行業(yè)經(jīng)營日益頻繁。要使企業(yè)在規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營、依法繳納稅款的基礎(chǔ)上更好地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收成本，亟需建立一套行之有效的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理體系。在稅務(wù)部門的指導(dǎo)幫助下，濰柴控股集團(tuán)制定稅收風(fēng)險(xiǎn)配套控制程序，編制形成《企業(yè)稅收內(nèi)控建設(shè)規(guī)范》，建立起流程有序、權(quán)責(zé)明晰的稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。

報(bào)道中特別列舉了一個(gè)濰柴控股集團(tuán)“有效稅收預(yù)警”的例子：集團(tuán)旗下濰柴重機(jī)股份有限公司準(zhǔn)備向另一家集團(tuán)下屬公司出售一臺(tái)舊設(shè)備，卻在集團(tuán)財(cái)務(wù)部卡了殼。濰柴控股集團(tuán)財(cái)務(wù)部解釋說：“并非我們有意刁難，而是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系給出了更好的選擇。按照我國稅收政策，舊設(shè)備出售只能開具普通發(fā)票，無法抵扣；但出租設(shè)備可以開具專用發(fā)票，能正常抵扣。作為財(cái)務(wù)部門，我們有義務(wù)提醒下屬企業(yè)，共同把好節(jié)稅關(guān)口。”在集團(tuán)稅收科的建議下，設(shè)備出售順利改為出租，為集團(tuán)節(jié)約了20多萬元的稅款。

二、問題及解析

濰柴控股集團(tuán)財(cái)務(wù)部要求下屬單位對(duì)舊設(shè)備“變賣為租”的理由是“舊設(shè)備出售只能開具普通發(fā)票，無法抵扣”，而“出租設(shè)備可以開具專用發(fā)票，能正常抵扣”。上述“變賣為租”的稅務(wù)管理方案，現(xiàn)在一般企業(yè)可以采用嗎？

要解答這個(gè)問題，讓我們一起首先看看相關(guān)規(guī)定。

（一）問題緣起

《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號(hào)）規(guī)定，自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

對(duì)于上述規(guī)定，我們注意到：

第一，明確了“增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票”，此種情況下，購買方因無法取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

第二，《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）規(guī)定，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）中“可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。

第三，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，即放棄按2%計(jì)算繳納增值稅的，并沒有明文規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票（實(shí)際情況是，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，一般不能通過稅控開票系統(tǒng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票）。

（二）政策明朗

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）規(guī)定，自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)的發(fā)布，使得納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)相關(guān)增值稅專用發(fā)票開具問題的處理“豁然開朗”了。

（三）得出結(jié)論

通過對(duì)相關(guān)稅法規(guī)定的梳理，我們可以知道，在2016年2月1日前，濰柴控股集團(tuán)“變賣為租”的辦法，因政策規(guī)定模糊（一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，雖然沒有規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，但是當(dāng)時(shí)稅控系統(tǒng)一般不支持開具3%的增值稅專用發(fā)票），納稅人是可以采用的。自2016年2月1日起，明確規(guī)定納稅人放棄減稅可以開具增值稅專用發(fā)票，“變賣為租”的辦法就變得沒有意義的。

| 作者：劉星（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）