濰柴控股“變賣為租”稅收預(yù)警實例解析
一、濰柴控股集團“變賣為租”稅收預(yù)警實例
近日,國家稅務(wù)總局網(wǎng)站轉(zhuǎn)載了《經(jīng)濟日報》對濰柴控股集團有限公司(以下簡稱“濰柴控股集團”或“集團”) 企業(yè)稅收內(nèi)控建設(shè)的報道。
據(jù)報道,近年來,濰柴控股集團一直保持高速發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大,國內(nèi)外分公司、子公司越來越多,跨區(qū)域、跨行業(yè)經(jīng)營日益頻繁。要使企業(yè)在規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營、依法繳納稅款的基礎(chǔ)上更好地規(guī)避涉稅風(fēng)險、降低稅收成本,亟需建立一套行之有效的企業(yè)稅收風(fēng)險內(nèi)控管理體系。在稅務(wù)部門的指導(dǎo)幫助下,濰柴控股集團制定稅收風(fēng)險配套控制程序,編制形成《企業(yè)稅收內(nèi)控建設(shè)規(guī)范》,建立起流程有序、權(quán)責(zé)明晰的稅收風(fēng)險內(nèi)控體系。
報道中特別列舉了一個濰柴控股集團“有效稅收預(yù)警”的例子:集團旗下濰柴重機股份有限公司準(zhǔn)備向另一家集團下屬公司出售一臺舊設(shè)備,卻在集團財務(wù)部卡了殼。濰柴控股集團財務(wù)部解釋說:“并非我們有意刁難,而是稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控體系給出了更好的選擇。按照我國稅收政策,舊設(shè)備出售只能開具普通發(fā)票,無法抵扣;但出租設(shè)備可以開具專用發(fā)票,能正常抵扣。作為財務(wù)部門,我們有義務(wù)提醒下屬企業(yè),共同把好節(jié)稅關(guān)口。”在集團稅收科的建議下,設(shè)備出售順利改為出租,為集團節(jié)約了20多萬元的稅款。
二、問題及解析
濰柴控股集團財務(wù)部要求下屬單位對舊設(shè)備“變賣為租”的理由是“舊設(shè)備出售只能開具普通發(fā)票,無法抵扣”,而“出租設(shè)備可以開具專用發(fā)票,能正常抵扣”。上述“變賣為租”的稅務(wù)管理方案,現(xiàn)在一般企業(yè)可以采用嗎?
要解答這個問題,讓我們一起首先看看相關(guān)規(guī)定。
(一)問題緣起
《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號)規(guī)定,自2012年2月1日起,增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),屬于以下兩種情形的,可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅,同時不得開具增值稅專用發(fā)票:一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。
對于上述規(guī)定,我們注意到:
第一,明確了“增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅,同時不得開具增值稅專用發(fā)票”,此種情況下,購買方因無法取得增值稅專用發(fā)票,不得抵扣增值稅進項稅額。
第二,《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)規(guī)定,將《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號)中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”,修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”。
第三,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按簡易辦法計算繳納增值稅,即放棄按2%計算繳納增值稅的,并沒有明文規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票(實際情況是,一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按簡易辦法計算繳納增值稅,一般不能通過稅控開票系統(tǒng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票)。
(二)政策明朗
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)規(guī)定,自2016年2月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發(fā)票。
國家稅務(wù)總局公告2015年第90號的發(fā)布,使得納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)相關(guān)增值稅專用發(fā)票開具問題的處理“豁然開朗”了。
(三)得出結(jié)論
通過對相關(guān)稅法規(guī)定的梳理,我們可以知道,在2016年2月1日前,濰柴控股集團“變賣為租”的辦法,因政策規(guī)定模糊(一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按簡易辦法計算繳納增值稅,雖然沒有規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票,但是當(dāng)時稅控系統(tǒng)一般不支持開具3%的增值稅專用發(fā)票),納稅人是可以采用的。自2016年2月1日起,明確規(guī)定納稅人放棄減稅可以開具增值稅專用發(fā)票,“變賣為租”的辦法就變得沒有意義的。
| 作者:劉星(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
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