營改增后建筑業(yè) 經(jīng)營面臨很大稅收風險
建筑業(yè)中所稱經(jīng)營,指一個建筑施工企業(yè)允許他人在一定期間內使用自己企業(yè)名義對外承接工程的行為。允許他人使用自己名義的企業(yè)為被企業(yè),使用被企業(yè)名義從事經(jīng)營活動的企業(yè)或個人為人。營改增后,建筑業(yè)雙方將面臨哪些問題和風險?
行為是否向稅務機關說明?
對于的納稅主體,《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定,單位以承包、承租、方式經(jīng)營的,承包人、承租人、人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。這個規(guī)定需要注意兩個關鍵點:一是承包、承租和雖然成因不同,但在納稅主體處理上統(tǒng)一;二是看以誰的名義經(jīng)營,就以誰作為納稅主體。
相關的另一個問題是,人的收益如何繳稅?通常情況下,方和被方約定被方取得管理費性質的固定收益,而項目的剩余收益由方取得。關于方自然人取得這部分剩余收益的繳稅問題,《國家稅務總局關于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕179號)規(guī)定,承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后,企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目,適用5%~35%的五級超額累進稅率征稅。
可見,稅法對于行為的涉稅界定是較為清晰的。但實務中,幾乎所有的行為均采用私下操作方式,也就是向稅務機關隱瞞了模式,統(tǒng)一以被方名義面對稅務機關。這就使得情況變得十分復雜,加上實際操作中雙方對各自權利義務的不同界定和風險的不同劃分,導致成為一個財稅爭議問題。
被方是否向方提供了賬戶?
一,被方施工企業(yè)向方自然人提供了日常經(jīng)營賬戶。這種情況下,項目建設單位向被施工單位賬戶支付相關款項,再從該經(jīng)營賬戶流向供應商、合作方賬戶,完成較為規(guī)范的現(xiàn)金流循環(huán)。但由于日常經(jīng)營賬戶在被方控制之中,方自然人的資金流要受到被方財務的嚴格監(jiān)管,而很多時候,這種監(jiān)管是以犧牲效率為代價的。
第二,被方施工企業(yè)向方自然人提供了單獨的項目部臨時賬戶,且該賬戶由方自然人實際控制。這種情況下的賬戶雖然也是被方名義開設,但完全交由方自然人控制,規(guī)范的現(xiàn)金流循環(huán)依然可以實現(xiàn),但被方施工企業(yè)的監(jiān)管較弱,風險較大,而相反,方自然人擁有較大的自主權和支配權,運營中可以實現(xiàn)資金流的快速流轉。
第三,被方施工企業(yè)未向方自然人提供賬戶。這是一種較為極端的情況,但在實務中并不少見。被方由于種種原因拒絕向方自然人提供賬戶,導致資金流循環(huán)出現(xiàn)混亂,建設單位無法按照施工合同要求向施工企業(yè)賬戶支付工程款,實務中常常將款項直接支付實際的自然人賬戶,后以委托付款手續(xù)強行入賬。
方項目部賬務是否并入被方公司賬務?
理論上講,既然方項目部以被方名義施工,應統(tǒng)一并入被方賬務體系。營改增前,在項目所在地單獨繳納營業(yè)稅后,共同申報整個建筑企業(yè)的所得稅。
但實務中仍存在眾多項目部賬務獨立在外的情況,被方施工企業(yè)私自隱瞞項目部情況,方項目部賬務只需要對實際人負責,根本不對外,在操作過程中一些項目部的賬務出現(xiàn)核算不規(guī)范、票據(jù)不健全的嚴重情況,造成國家稅收流失的同時給雙方帶來巨大的財稅風險。
方自然人實際收益如何拿走?
按照雙方約定,方獲得剩余收益,被方獲得固定比例的管理費用。那么,實務中剩余收益的處理就成為一個重要問題。
如果項目部賬務和被方公司賬務不合并,項目部也由人掌控獨立臨時賬戶,或者壓根就沒有提供賬戶,那么人的收益必然私下轉移。
更大的麻煩是出在雙方賬務合并、賬戶統(tǒng)一的情況下。如前所述,由于雙方選擇將行為向稅務機關隱瞞,那么方自然人利潤就不可能從被方公然拿走,實務中大量出現(xiàn)的是以票抵賬行為。人通過私立名目代開建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票沖抵被人賬務,借機拿走本屬于項目利潤的部分。更有甚者,私下購買假的增值稅銷售發(fā)票沖抵被人賬務,這些違法操作手法,終給被方帶來巨大的風險隱患。
營改增后,無論是在發(fā)票開具上還是監(jiān)管機制上均發(fā)生本質的改變,只要包括三方面:建筑業(yè)施工發(fā)票從營業(yè)稅的項目所在地代開模式變成增值稅的機構所在地自開模式;營業(yè)稅監(jiān)管中對資金流的寬松監(jiān)管轉變?yōu)樵鲋刀悓θ骱弦坏膰栏癖O(jiān)管;營業(yè)稅未能實現(xiàn)的全國發(fā)票聯(lián)網(wǎng)在增值稅金稅三期中得以嚴格實施。
這三個改變對于營改增企業(yè)來說是一場革命,對未來的行為將產(chǎn)生重大影響,大量嚴重違規(guī)違法的行為將走向終點,個別依然存續(xù)的行為實施難度和雙方風險均增加,關鍵在于雙方的并賬風險和實際方拿走項目利潤的風險,這就要求企業(yè)從不規(guī)范到規(guī)范,從隨意到嚴謹,從違規(guī)到合法。