對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，一年一度的往來(lái)賬款核對(duì)清理工作，必須在年度結(jié)束前核對(duì)清楚，及時(shí)確認(rèn)債權(quán)債務(wù)，核銷(xiāo)壞賬。但是對(duì)于公司股東個(gè)人的借款，該如何處理呢，又會(huì)有什么潛在的風(fēng)險(xiǎn)呢？
本文從以下幾個(gè)方面為您解析一下，希望能對(duì)您有所幫助，并引起重視，合理處理。
一、證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的要求
中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2003年8月28日下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)及上市公司對(duì)外擔(dān)保若干問(wèn)題的通知》（證監(jiān)發(fā)[2003]56號(hào)），對(duì)上市公司與控股股東即其他關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)問(wèn)題進(jìn)行了明確，要求上市公司與控股股東及其他關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)，應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定：
�。ㄒ唬┛毓晒蓶|及其他關(guān)聯(lián)方與上市公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性資金往來(lái)中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制占用上市公司資金�？毓晒蓶|及其他關(guān)聯(lián)方不得要求上市公司為其墊支工資、福利、保險(xiǎn)、廣告等期間費(fèi)用，也不得互相代為承擔(dān)成本和其他支出；
�。ǘ┥鲜泄静坏靡韵铝蟹绞綄①Y金直接或間接地提供給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用：
1.有償或無(wú)償?shù)夭鸾韫镜馁Y金給控股股東及其他關(guān)聯(lián)方使用；
2.通過(guò)銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向關(guān)聯(lián)方提供委托貸款；
3.委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)；
4.為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票；
5.代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)；
6.中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他方式。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為上市公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述規(guī)定事項(xiàng)，對(duì)上市公司存在控股股東及其他關(guān)聯(lián)方占用資金的情況出具專項(xiàng)說(shuō)明，公司應(yīng)當(dāng)就專項(xiàng)說(shuō)明作出公告。"通過(guò)以上規(guī)定，可以看出，監(jiān)管部門(mén)對(duì)上市公司的個(gè)人股東有償或者無(wú)償拆借上市公司的資金問(wèn)題是比較重視的，不僅僅是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此出具專項(xiàng)審計(jì)說(shuō)明進(jìn)行披露，還要求上市公司進(jìn)行公告。
同時(shí)，對(duì)于上市公司被個(gè)人股東借走占用的資金，原則上應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金清償。因此對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，對(duì)此個(gè)人股東借款問(wèn)題要足夠引起重視，及時(shí)催要。
二、股東個(gè)人借款是否屬于抽逃出資的問(wèn)題
《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)公司法>若干問(wèn)題的規(guī)定（三）》（法釋〔2011〕3號(hào)）第十二條規(guī)定：公司成立后，公司、股東或者公司債權(quán)人以相關(guān)股東的行為符合下列情形之一且損害公司權(quán)益為由，請(qǐng)求認(rèn)定該股東抽逃出資的，人民法院應(yīng)予支持：
（一）將出資款項(xiàng)轉(zhuǎn)入公司賬戶驗(yàn)資后又轉(zhuǎn)出；
�。ǘ┩ㄟ^(guò)虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出；
�。ㄈ┲谱魈摷儇�(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)進(jìn)行分配；
�。ㄋ模├藐P(guān)聯(lián)交易將出資轉(zhuǎn)出；
（五）其他未經(jīng)法定程序?qū)⒊鲑Y抽回的行為。依據(jù)上述規(guī)定，公司股東個(gè)人跟公司的借款，是否屬于抽逃出資的問(wèn)題，需要看借款是否真實(shí)有效，債權(quán)債務(wù)關(guān)系是否是虛構(gòu)的，如果是虛構(gòu)的那就很有可能被認(rèn)定為是抽逃出資。
三、股東個(gè)人借款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局在2003年7月11日下發(fā)了《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào) ），明確規(guī)定："納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依'利息、股息、紅利所得'項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。"后來(lái)在，2008年6月10日，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局又在給江蘇省財(cái)政廳、地方稅務(wù)局的《關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》中加以強(qiáng)調(diào)："符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無(wú)償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照'利息、股息、紅利所得'項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅"綜合這兩個(gè)稅務(wù)文件，可以看出，個(gè)人投資者需要視同"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅的借款有兩個(gè)重要條件：一是借款未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)支出等 ；二是借款期限，文件規(guī)定是納稅（借款）年度終了后未歸還。
對(duì)于強(qiáng)調(diào)的這兩條件，財(cái)務(wù)人員一定要加以重視。如果股東與公司簽訂了借款合同，借款人（股東個(gè)人）在每年的12月31日將資金歸還公司，然后在下個(gè)年度再續(xù)借的，這種情況就下稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對(duì)投資者視同"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅了。
隨文附兩個(gè)案例供大家借鑒參考。
案例一：股東借款的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)
信息來(lái)源：江蘇省宿遷地稅局 發(fā)布時(shí)間：2015年08月03日
案情簡(jiǎn)介：2015年3月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局在對(duì)某化工企業(yè)（有限責(zé)任公司）2014年度的納稅情況進(jìn)行全面檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的其他應(yīng)收款賬簿中，有筆股東借款74萬(wàn)元一直掛賬，到該年年底尚未歸還。經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該筆其他應(yīng)收款為股東借款用于支付子女出國(guó)留學(xué)費(fèi)用�；椴块T(mén)認(rèn)定對(duì)于股東的74萬(wàn)元其他應(yīng)收款，企業(yè)應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"代扣代繳個(gè)人所得稅14.8萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)處以未代扣代繳稅款50%的罰款計(jì)7.4萬(wàn)元。
稅法分析：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。該企業(yè)的股東借款在納稅年度終了后既未歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此應(yīng)該按照"利息、股息、紅利所得"的20%稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
案例二：有關(guān)股東個(gè)人借款征稅爭(zhēng)議的司法判決
安徽省黃山市中級(jí)人民法院行政判決書(shū)（2015）
黃中法行終字第00007號(hào)
上訴人（一審原告）：黃山市博皓投資咨詢有限公司。
法定代表人：陳國(guó)成，董事長(zhǎng)。
委托代理人：陸義炳，安徽雄風(fēng)律師事務(wù)所律師。
被上訴人（一審被告）：黃山市地方稅務(wù)局稽查局。
訴訟代表人：曹子政，局長(zhǎng)。
委托代理人：李海峰，安徽一飛律師事務(wù)所律師。
委托代理人：汪曉華，安徽一飛律師事務(wù)所律師。
上訴人黃山市博皓投資咨詢有限公司（以下簡(jiǎn)稱博皓公司）訴黃山市地方稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定一案，不服安徽省黃山市屯溪區(qū)人民法院于2014年12月5日作出的（2014）屯行初字第00021號(hào)行政判決向本院提起上訴。本院依法組成合議庭，于2015年3月10日公開(kāi)開(kāi)庭審理了本案，上訴人博皓公司的委托代理人陸義炳，被上訴人黃山市地方稅務(wù)局稽查局訴訟代表人曹子政及其委托代理人李海峰、汪曉華到庭參加訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。
一審法院查明：博皓公司（原黃山市博皓房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）系由寧波博皓投資控股有限公司、蘇忠合、倪宏亮、洪作南共同投資成立的有限責(zé)任公司。截止到2010年初，博皓公司借款給其股東蘇忠合300萬(wàn)元、洪作南265萬(wàn)元、倪宏亮305萬(wàn)元，以上共計(jì)借款870萬(wàn)元，在2012年5月歸還，該借款未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2013年2月28日，黃山市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)博皓公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查，于2014年2月20日對(duì)博皓公司作出黃地稅稽處（2014）5號(hào)稅務(wù)處理決定，其中認(rèn)定博皓公司少代扣代繳174萬(wàn)元個(gè)人所得稅，責(zé)令博皓公司補(bǔ)扣、補(bǔ)繳。博皓公司向黃山市人民政府提出行政復(fù)議申請(qǐng)，黃山市人民政府作出黃政復(fù)決（2014）41號(hào)行政復(fù)議決定，維持了黃地稅稽處（2014）5號(hào)稅務(wù)處理決定中第（七）項(xiàng)第3目的決定。博皓公司不服，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。
一審法院認(rèn)為：博皓公司借款給投資者，未用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事實(shí)清楚。三名投資者的借款雖然有歸還的事實(shí)，但顯已超出該納稅年度，符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》對(duì)個(gè)人投資者征收個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，博皓公司應(yīng)履行代扣、代繳義務(wù)，黃山市地方稅務(wù)局稽查局責(zé)令其補(bǔ)扣、補(bǔ)繳并無(wú)不當(dāng)。一審法院依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第五十四條第（一）項(xiàng)判決維持黃山市地方稅務(wù)局稽查局的黃地稅稽處（2014）5號(hào)稅務(wù)處理決定中第二條第（七）項(xiàng)的決定。案件受理費(fèi)50元由博皓公司承擔(dān)。
宣判后，博皓公司不服，上訴稱：1、一審法院錯(cuò)誤地理解了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》，投資者借款歸還后，借款人已屬不得者，在借款人還款后仍然按借款數(shù)額征收借款者個(gè)人所得稅顯然是錯(cuò)誤的。2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》并沒(méi)有規(guī)定納稅年度終了后多少時(shí)間內(nèi)還款，稽查時(shí)已確認(rèn)三個(gè)投資者還清了所有借款，該借款不能視作企業(yè)對(duì)投資者的紅利分配。博皓公司請(qǐng)求撤銷(xiāo)一審法院判決和錯(cuò)誤的稅務(wù)處理決定書(shū)。
博皓公司向一審法院提交了以下主要證據(jù)：1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，2、組織機(jī)構(gòu)代碼，3、法定代表人身份證明書(shū)，4、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)，5、行政復(fù)議決定書(shū)，6、銀行支付憑證。
黃山市地方稅務(wù)局稽查局答辯稱：1、一審法院認(rèn)定事實(shí)清楚，該事實(shí)博皓公司在庭審中都予以認(rèn)可。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》第二條規(guī)定，博皓公司借給股東870萬(wàn)元，在2011年末都未歸還，此借款也未用于博皓公司經(jīng)營(yíng)，因此上述借款應(yīng)視作企業(yè)對(duì)個(gè)人的紅利分配。2、答辯人在稅務(wù)專項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)博皓公司涉嫌稅務(wù)違法，遂進(jìn)行立案稽查，處理程序合法。3、博皓公司未履行扣繳義務(wù)人的法定義務(wù)，要求博皓公司限期補(bǔ)扣補(bǔ)繳的行政處理有法律依據(jù)。黃山市地方稅務(wù)局稽查局請(qǐng)求二審法院依法維持一審法院判決。
黃山市地方稅務(wù)局向一審法院提交了以下主要證據(jù)：
一、事實(shí)方面的證據(jù)，1、組織機(jī)構(gòu)代碼，2、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證，3、企業(yè)基本信息，4、稅務(wù)稽查工作底稿（一）、（二）及其他應(yīng)收款明細(xì)賬，5、支付系統(tǒng)專用憑證，6、稽查反饋陳述意見(jiàn)筆錄，7、竣工驗(yàn)收備案表；
二、程序方面的證據(jù)，1、稅務(wù)稽查立案審批表，2、稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)，3、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)檢查通知書(shū)、稅務(wù)檢查告知書(shū)、稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證，4、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)詢問(wèn)通知書(shū)、稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證，5、稅收行政執(zhí)法審批表、稅務(wù)檢查通知書(shū)、稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證，6、延長(zhǎng)稅收違法案件檢查時(shí)限審批表，7、稽查意見(jiàn)反饋書(shū)、稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證，8、稽查反饋陳述意見(jiàn)筆錄，9、稅務(wù)稽查報(bào)告，10、稅務(wù)稽查審理報(bào)告、稅務(wù)稽查審理審批表、稽查局審理紀(jì)要，11、重大稅務(wù)案件審理提請(qǐng)書(shū)、黃山市地稅局審理紀(jì)要，12、稅務(wù)行政執(zhí)法審批表，13、稅務(wù)處理決定書(shū)及稅務(wù)文書(shū)送達(dá)回證；
三、法律依據(jù)，1、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，2、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，3、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，4、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》，5、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于貫徹＜中華人民共和國(guó)稅收征收管理法＞及其實(shí)施細(xì)則若干具體問(wèn)題的通知》，6、《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》。
當(dāng)事人向一審法院提交的以上證據(jù)已隨案移送本院，案經(jīng)庭審質(zhì)證，雙方的質(zhì)辯理由與一審無(wú)異。一審法院認(rèn)定的案件事實(shí)本院予以確認(rèn)。
本院認(rèn)為：黃山市地方稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施稅務(wù)稽查，查處稅收違法行為，有權(quán)對(duì)博皓公司涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理。黃山市地方稅務(wù)局稽查局查明博皓公司股東從博皓公司借款超過(guò)一個(gè)納稅年度，該借款又未用于博皓公司經(jīng)營(yíng)，黃山市地方稅務(wù)局稽查局將博皓公司股東在超過(guò)一個(gè)納稅年度內(nèi)未歸還的借款視為博皓公司對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》第二條規(guī)定決定計(jì)征個(gè)人所得稅，該決定符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者從投資的企業(yè)借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題的意見(jiàn)。黃山市地方稅務(wù)局稽查局認(rèn)定事實(shí)清楚，處理程序合法，責(zé)令博皓公司補(bǔ)扣補(bǔ)繳174萬(wàn)元個(gè)人所得稅的處理決定適當(dāng)，一審法院判決維持黃山市地方稅務(wù)局稽查局處理決定正確，博皓公司的上訴理由不能成立，本院不予采納。依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第六十一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，判決如下：駁回上訴，維持原判。
二審案件受理費(fèi)50元，由上訴人黃山市博皓投資咨詢有限公司負(fù)擔(dān)。
本判決為終審判決。
審 判 長(zhǎng) 唐勇明審 判 員 汪文捷代理審判員 倪華蓉二〇一五年四月二日書(shū) 記 員 王 欣
附：相關(guān)法律條文
《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第六十一條人民法院審理上訴案件，按照下列情形，分別處理：（一）原判決認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律、法規(guī)正確的，判決駁回上訴，維持原判；（二）原判決認(rèn)定事實(shí)清楚，但適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的，依法改判；（三）原判決認(rèn)定事實(shí)不清，證據(jù)不足，或者由于違反法定程序可能影響案件正確判決的，裁定撤銷(xiāo)原判，發(fā)回原審人民法院重審，也可以查清事實(shí)后改判。當(dāng)事人對(duì)重審案件的判決、裁定，可以上訴。
