《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，筆者梳理了以下十種應(yīng)加收稅收滯納金情形，以供參考。

　　十種情形應(yīng)加收稅收滯納金

　　第一種情形：滯納稅款應(yīng)加收滯納金。

　　《稅收征管法》第五十二條規(guī)定：因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金。

　　第二種情形：追征稅款應(yīng)加收滯納金。

　　同樣，根據(jù)上述規(guī)定，有特殊情況的，追征期可以延長到五年，包括稅款和滯納金。

　　第三種情形：偷、抗、騙稅應(yīng)加收滯納金。

　　仍沿用上述規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

　　第四種情形：補繳稅款應(yīng)加收滯納金。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《稅收征管法實施細則》）第八十三條規(guī)定：稅收征管法第五十二條規(guī)定的補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

　　第五種情形：不予批準延期繳納稅款應(yīng)加收滯納金。

　　《稅收征管法實施細則》第四十二條規(guī)定，納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定；不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

　　第六種情形：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開可抵扣稅款的其他發(fā)票補繳稅款應(yīng)加收滯納金。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為的緊急通知》（國稅函〔2004〕536號）明確，對虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開可抵扣稅款的其他發(fā)票（憑證）的企業(yè)，除補繳稅款、加收滯納金外，各地稅務(wù)機關(guān)要依法從嚴、從重處罰。對涉嫌構(gòu)成犯罪的，要按有關(guān)規(guī)定及時移送公安機關(guān)，追究其法律責(zé)任。

　　第七種情形：非居民企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳發(fā)生稅款滯納應(yīng)加收滯納金。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號，以下簡稱《辦法》）明確，對于非居民企業(yè)，無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及《辦法》的規(guī)定參加所得稅匯算清繳，而對企業(yè)未按規(guī)定期限辦理所得稅匯算清繳的，主管稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其限期辦理外，對發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規(guī)定，加收滯納金。

　　第八種情形：企業(yè)清算所得稅逾期應(yīng)加收滯納金。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕684號）規(guī)定，企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表，結(jié)清稅款。

　　企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。

　　第九種情形：非境內(nèi)注冊居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)應(yīng)加收滯納金。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第45號）規(guī)定，對非境內(nèi)注冊居民企業(yè)未依法履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。

　　第十種情形：代理人經(jīng)信息交換認定為具有受益所有人身份補征稅款應(yīng)加收滯納金。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于認定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第30號）明確，在判定締約對方居民的受益所有人身份時，其代理人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)聲明其本身不具有受益所有人身份，一旦通過信息交換可以認定代理人的受益所有人身份的，稅務(wù)機關(guān)可改變此前的審批結(jié)果（即批準相關(guān)稅收協(xié)定待遇），向原受益所有人補征稅款，并按照有關(guān)規(guī)定加收滯納金。

　　稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款之日止。

　　另外，對于稅收滯納金的加收，按照《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行，不適用行政強制法關(guān)于“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”的規(guī)定，不存在是否超出稅款本金的問題，如果滯納金的加收超過稅款本金，仍應(yīng)按照《稅收征管法》的規(guī)定加以征收。

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