2014年12月9日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），要求全面清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策，凡違法違規(guī)或影響公平競(jìng)爭(zhēng)的政策，都要納入清理規(guī)范的范圍。《通知》要求既要規(guī)范稅收、非稅等收入優(yōu)惠政策，又要規(guī)范與企業(yè)繳納稅收或非稅收入掛鉤的財(cái)政支出優(yōu)惠政策。根據(jù)《通知》安排，各地專項(xiàng)清理情況應(yīng)于2015年3月底前報(bào)送財(cái)政部，由財(cái)政部匯總報(bào)國(guó)務(wù)院。
在這一過程中，作為上述各項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)際享受主體，很多企業(yè)面臨著稅負(fù)增加或者經(jīng)營(yíng)成本臨時(shí)上升等諸多經(jīng)濟(jì)性風(fēng)險(xiǎn)，專家從實(shí)務(wù)角度出發(fā)，建議企業(yè)從如下方面積極應(yīng)對(duì)本次稅收等優(yōu)惠政策清理所可能帶來的不利影響：企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注的三類優(yōu)惠政策在本次清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的過程中，政府將著重對(duì)于不規(guī)范（違法或違規(guī)）的稅收、非稅收入、財(cái)政支出型優(yōu)惠政策進(jìn)行清理和規(guī)范。企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注自身是否存在或正在享受如下類型的稅收或財(cái)政性的優(yōu)惠政策：
1、合法性存疑的稅收優(yōu)惠政策主要是指除依據(jù)專門稅收法律法規(guī)和《中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法》規(guī)定的稅政管理權(quán)限外，各地區(qū)自行制定的稅收優(yōu)惠政策，以及未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，各部門起草其他法律、法規(guī)、規(guī)章、發(fā)展規(guī)劃和區(qū)域政策中規(guī)定的具體稅收優(yōu)惠政策.
2、不規(guī)范的非稅財(cái)政收入型優(yōu)惠政策主要包括：（1）享受行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金的違規(guī)減免或緩征、以優(yōu)惠價(jià)格或零地價(jià)違規(guī)出讓土地；（2）低價(jià)獲取的轉(zhuǎn)讓國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有企業(yè)股權(quán)以及礦產(chǎn)等國(guó)有資源；（3）違反法律法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定享受的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)的減免或緩征，未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)低于統(tǒng)一規(guī)定費(fèi)率繳費(fèi)的待遇。
3、違法違規(guī)的財(cái)政支出型優(yōu)惠政策主要是指未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，而各地區(qū)、各部門違法違規(guī)制定的對(duì)企業(yè)的財(cái)政優(yōu)惠政策，多涉及與企業(yè)及其投資者（或管理者）繳納稅收或非稅收入掛鉤的財(cái)政支出優(yōu)惠政策，包括先征后返、列收列支、財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼，以政府代繳或給予補(bǔ)貼等形式減免土地出讓收入等。其他財(cái)政支出型優(yōu)惠政策還包括如代企業(yè)承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)等經(jīng)營(yíng)成本、給予電價(jià)水價(jià)優(yōu)惠、通過財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼等形式吸引其他地區(qū)企業(yè)落戶本地或在本地繳納稅費(fèi)，對(duì)部分區(qū)域?qū)嵤┑牡胤郊?jí)財(cái)政收入全留或增量返還等。
需要強(qiáng)調(diào)的是，上述三類政策中，大部分可能會(huì)被直接取消或禁止，少部分如第3類的其他優(yōu)惠政策，則會(huì)逐步進(jìn)行規(guī)范（或減少）。
企業(yè)內(nèi)部梳理優(yōu)惠政策的主要對(duì)象根據(jù)《通知》的規(guī)定，國(guó)務(wù)院要求“各地區(qū)、各有關(guān)部門要開展一次專項(xiàng)清理，認(rèn)真排查本地區(qū)、本部門制定出臺(tái)的稅收等優(yōu)惠政策”，并明確“對(duì)與企業(yè)簽訂的合同、協(xié)議、備忘錄、會(huì)議或會(huì)談紀(jì)要以及一事一議形式的請(qǐng)示、報(bào)告和批復(fù)等進(jìn)行全面梳理，摸清底數(shù)，確保沒有遺漏”。對(duì)于企業(yè)而言，與政府簽署的合同、協(xié)議、備忘錄、會(huì)議或會(huì)談紀(jì)要以及“一事一議”的批復(fù)應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部梳理優(yōu)惠政策的主要對(duì)象。
1、與政府簽署的合同、協(xié)議。在實(shí)踐中，許多招商引資項(xiàng)目以“項(xiàng)目投資合同”等名義由當(dāng)?shù)卣驁@區(qū)管理部門與投資方簽署合作協(xié)議，該類合同或協(xié)議中，往往會(huì)就相關(guān)的“優(yōu)惠政策”進(jìn)行規(guī)定，如廠房用地的優(yōu)惠、地方留成部分的稅收財(cái)政返等。此類合同的性質(zhì)在實(shí)務(wù)中一直存在爭(zhēng)議。而且，根據(jù)本次《通知》，此類政策存在較大的被取消或終止的可能性。為此，明稅建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)審閱合同的終止條款及爭(zhēng)議解決機(jī)制，特別是相關(guān)優(yōu)惠政策的適用規(guī)則，或考慮“修約”，或以其他方式盡可能爭(zhēng)取相應(yīng)的補(bǔ)救或替代措施。
2、備忘錄、會(huì)談或會(huì)議紀(jì)要。在實(shí)踐中，備忘錄、會(huì)談或會(huì)議紀(jì)要（備忘錄性質(zhì)文件），因其內(nèi)容有別，往往具有不同的法律效力。如果備忘錄具備合同成立的基本要素或要件且經(jīng)雙方簽字確認(rèn)，則該備忘錄具有合同性質(zhì)，產(chǎn)生類似合同的效力。
但如果如備忘錄中雖記載了簽署各方認(rèn)可的相關(guān)事實(shí)，并就相關(guān)問題進(jìn)行了討論，但并未有約定、承諾或其他具有權(quán)利義務(wù)性質(zhì)的表述，則該備忘錄不能對(duì)簽署各方產(chǎn)生法律上的約束力。
3、批復(fù)。批復(fù)本身往往存在個(gè)案性（一事一議），企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮自身獲取的批復(fù)是否屬于越權(quán)批復(fù)，即給出批復(fù)的部門是否具有相應(yīng)的權(quán)力或授權(quán)進(jìn)行相應(yīng)事項(xiàng)的審批工作。
此外，有些事關(guān)優(yōu)惠政策的批復(fù)存在時(shí)效性，如固定年限的財(cái)政返還政策等。部分企業(yè)在在批復(fù)的優(yōu)惠政策執(zhí)行到期后，由于主客觀原因，并未獲得書面延續(xù)，但在審批部門的默認(rèn)下，事實(shí)上繼續(xù)適用此前批復(fù)所同意的優(yōu)惠。從《通知》的要求來看，在此類情況下，企業(yè)可能面臨較大的優(yōu)惠取消及其他風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)應(yīng)對(duì)機(jī)制和優(yōu)惠政策的戰(zhàn)略管理對(duì)于企業(yè)而言，在充分了解和把握本次優(yōu)惠政策清理的內(nèi)容后，應(yīng)進(jìn)一步分析本企業(yè)的實(shí)際享受或適用的優(yōu)惠政策的歸類，明確合法合規(guī)的、可能保留的、逐步調(diào)整的、確定會(huì)被取消的等多個(gè)類型，以便盡快做好進(jìn)一步的經(jīng)營(yíng)決策。
1、謹(jǐn)慎期待過渡政策，嚴(yán)格申請(qǐng)優(yōu)惠的類型。2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施時(shí)，為保證經(jīng)濟(jì)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性，中國(guó)出臺(tái)了很多的過渡性政策。但本次清理工作，我們認(rèn)定不會(huì)存在太多的“過渡性政策”。其原因在于本次清理工作的對(duì)象，多為不合法或不合規(guī)的優(yōu)惠政策。對(duì)于違法違規(guī)的政策，繼續(xù)“過渡適用”缺乏法律依據(jù)。
從財(cái)稅體制改革和稅收立法的規(guī)劃來看，稅收優(yōu)惠將逐步的法律、法規(guī)化，企業(yè)更多的應(yīng)該申請(qǐng)具有明確法律依據(jù)的優(yōu)惠政策。
2、集團(tuán)組織架構(gòu)的調(diào)整。對(duì)于集團(tuán)型企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠管理往往要重點(diǎn)考慮集團(tuán)整體稅負(fù)。在不合法或合規(guī)的優(yōu)惠政策被清理后，集團(tuán)需考慮現(xiàn)存稅收優(yōu)惠享受主體能否承擔(dān)更多的經(jīng)營(yíng)職能，將相關(guān)業(yè)務(wù)向此類公司轉(zhuǎn)移，以期合法合理的穩(wěn)定稅負(fù)，避免過大的稅負(fù)負(fù)擔(dān)波動(dòng)。
3、產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠成為趨勢(shì)，區(qū)域性優(yōu)惠遞減。根據(jù)《通知》的精神，本次所謂的優(yōu)惠清理，其重點(diǎn)對(duì)象是區(qū)域性的“優(yōu)惠政策”，而如新興產(chǎn)業(yè)如TMT行業(yè)等等，依然是國(guó)家稅收、財(cái)政優(yōu)惠政策所支持的重點(diǎn)行業(yè)。因此，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策逐步替代區(qū)域性優(yōu)惠政策，成為國(guó)家財(cái)政和稅收優(yōu)惠體系的重點(diǎn)內(nèi)容。
如果企業(yè)屬于新興類行業(yè)，則應(yīng)考慮如何更好地規(guī)劃和利用好相關(guān)稅收法律或法規(guī)規(guī)定的如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等多類優(yōu)惠政策，并通過合理的稅務(wù)規(guī)劃和嚴(yán)格的內(nèi)控管理，在優(yōu)化稅負(fù)的同時(shí)降低潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
4、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)調(diào)整。雖然區(qū)域性優(yōu)惠政策可能面臨大幅度的刪減，但考慮到部分政策制定本身合法合規(guī)，企業(yè)可酌情向此類地區(qū)遷轉(zhuǎn)。根據(jù)《民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)在執(zhí)行國(guó)家稅法的時(shí)候，除應(yīng)由國(guó)家統(tǒng)一審批的減免稅收項(xiàng)目以外，對(duì)屬于地方財(cái)政收入的某些需要從稅收上加以照顧和鼓勵(lì)的，可以實(shí)行減稅或者免稅；國(guó)家制定優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)外資金投向民族自治地方。
在實(shí)踐中，民族自治地區(qū)的不少優(yōu)惠政策是滿足合法和合規(guī)性要求的。從稅收角度考慮，此類地區(qū)在本次優(yōu)惠政策清理后，或?qū)⒖赡艹蔀閭涫荜P(guān)注的境內(nèi)投資首選地區(qū)。
此外，隨著《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》等多個(gè)區(qū)域性優(yōu)惠的文件出臺(tái)，我們認(rèn)為，典型的區(qū)域性優(yōu)惠將逐漸淡出我們的視野，國(guó)家層面的“行業(yè)性”優(yōu)惠以及地方層面的“區(qū)域性行業(yè)優(yōu)惠”將成為稅收優(yōu)惠的兩種主要模式。
結(jié)語：長(zhǎng)期以來，各地為了招商引資，競(jìng)相出臺(tái)了各類違法違規(guī)的稅收等方面的優(yōu)惠政策。這不僅違背了稅收法定的原則、破壞了國(guó)家稅收立法權(quán)的統(tǒng)一，還造成了不同地區(qū)企業(yè)之間、乃至同一區(qū)域不同企業(yè)之間的稅負(fù)不公。通過清理規(guī)范稅收等方面的優(yōu)惠，有利于消除地區(qū)間的“洼地”、維護(hù)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)并促使地方政府朝著服務(wù)型政府的方向轉(zhuǎn)變，同時(shí)也有利于預(yù)防腐敗。
本次清理是政府貫徹十八屆四種全會(huì)提出的全面實(shí)施依法治國(guó)和稅收法定原則的具體體現(xiàn)。企業(yè)一方面應(yīng)高度重視和梳理本次清理工作對(duì)企業(yè)自身的影響，并采取積極的應(yīng)對(duì)策略，另一方面更應(yīng)積極的調(diào)整經(jīng)營(yíng)和管理戰(zhàn)略，通過實(shí)施主動(dòng)的稅務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)戰(zhàn)略管理，在優(yōu)化稅負(fù)的同時(shí)不斷提升自身產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，清理各地違法違規(guī)的稅收等優(yōu)惠政策，建立統(tǒng)一開放的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)是大勢(shì)所趨。在經(jīng)濟(jì)下滑、地方財(cái)力緊缺的背景下，未來企業(yè)必須高度重視自身的稅務(wù)規(guī)劃和稅收優(yōu)惠的管理，尤其是稅收法律法規(guī)規(guī)定的各類優(yōu)惠，從而更好地優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)并防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
