建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅有規(guī)定，不預(yù)繳有風(fēng)險！

一、跨區(qū)域提供建筑服務(wù)如何預(yù)繳增值稅？

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第17號、國家稅務(wù)總局公告2017年第11號、國家稅務(wù)總局公告2016年第53號

1.納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

 (1)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

 (2)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

 (3)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

2.納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指：

 (1)從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。

上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

 (2)從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目名稱的增值稅發(fā)票。

 (3)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

3. 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

 (1)與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);

 (2)與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章);

(3)從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。

注：納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不再適用國家稅務(wù)總局公告2016年第17號的規(guī)定預(yù)繳增值稅。

二、預(yù)收工程款也需要預(yù)繳增值稅嗎？

政策依據(jù)：財稅〔2017〕58號

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率（一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率：2%；簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率：3%）預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

三、有沒有免于預(yù)繳增值稅的情形？

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2021年第5號

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

四、如果未預(yù)繳建筑服務(wù)增值稅，有什么風(fēng)險？

政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第17號、國家稅務(wù)總局公告2017年第11號、稅收征收管理法

納稅人跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

一些地方稅務(wù)機關(guān)也出臺了更為細致的規(guī)定，在實務(wù)中，也應(yīng)先了解地方規(guī)定，如國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2019年第10號的規(guī)定：“第十四條 納稅人未按規(guī)定時間、地點預(yù)繳建筑服務(wù)增值稅的，按以下規(guī)定處理：

（一）納稅人未按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅而在機構(gòu)所在地申報納稅，且自預(yù)繳期限截止所屬月份起未超過6個月的，應(yīng)先按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅，再向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請更正納稅申報。

（二） 納稅人未按規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅而在機構(gòu)所在地申報納稅，且自預(yù)繳期限截止所屬月份起已超過6個月的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。

（三） 納稅人未按規(guī)定時間、地點預(yù)繳增值稅，也未在機構(gòu)所在地申報納稅的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。”

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）