二級(jí)分支機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營(yíng)如何預(yù)繳所得稅

　　問(wèn)：建筑企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營(yíng)時(shí)的企業(yè)所得稅如何進(jìn)行預(yù)繳？總機(jī)構(gòu)是按季分?jǐn)傤A(yù)繳，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能不能開(kāi)出《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理證明》，如能開(kāi)的話，先按合同金額1%預(yù)繳稅款后如何抵扣？

　　答：1、國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)文件第二條規(guī)定，建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件（該文已作廢，需按國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)文件）規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，建筑企業(yè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營(yíng)的，施工地點(diǎn)屬建筑企業(yè)所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算。

　　2、國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)文件第六條規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部（包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部）應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。根據(jù)上述規(guī)定，《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》是由總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不負(fù)責(zé)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，不能開(kāi)具，如二級(jí)分支機(jī)構(gòu)需外出經(jīng)營(yíng)的，即在外地設(shè)立項(xiàng)目部的，還需總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》。

　　3、根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)文件的規(guī)定，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部不就地預(yù)繳所得稅。應(yīng)遵從稅收規(guī)定，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)外出經(jīng)營(yíng)的，取得總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，爭(zhēng)取不就地繳納所得稅。如已就地繳納了所得稅，應(yīng)不符合稅收規(guī)定，將不能在總機(jī)構(gòu)抵減應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

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