逾期貨款進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理時(shí)，違約金開具發(fā)票嗎

【問題】

甲生產(chǎn)企業(yè)和乙經(jīng)銷商簽訂一份含稅價(jià)格58500元的購(gòu)銷合同，合同中約定，乙經(jīng)銷商應(yīng)在提貨后30日內(nèi)支付貨款，逾期1日應(yīng)支付違約金1000元。乙經(jīng)銷商因逾期10日支付貨款，因此，向甲生產(chǎn)企業(yè)支付違約金10000元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，違約金是否需要開具發(fā)票？

【答案】

（1）甲生產(chǎn)企業(yè)的處理

①增值稅的處理依據(jù)《增值稅暫行條例》第六條及其實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕155號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，甲生產(chǎn)企業(yè)收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，構(gòu)成了銷售貨物的銷售額，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

②會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 68500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9952.99

　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 58547.01

③發(fā)票的開具由于甲生產(chǎn)企業(yè)收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，構(gòu)成了銷售貨物的銷售額，因此應(yīng)把違約金和貨物價(jià)格合計(jì)起來開具在一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票中，即增值稅專用發(fā)票中金額欄應(yīng)填寫價(jià)款為58547.01元、增值稅稅額為9952.99元。

（2）乙經(jīng)銷商的處理

①增值稅的處理由于乙經(jīng)銷商支付的違約金構(gòu)成了購(gòu)買貨物含稅價(jià)格的一部分，因此支付的違約金一部分屬于貨物的采購(gòu)成本，一部分屬于進(jìn)項(xiàng)稅額。

②會(huì)計(jì)處理

借：庫(kù)存商品 58547.01

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9952.99

　　貸：銀行存款 68500

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