研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時對應(yīng)的材料部分是否需要從研發(fā)費(fèi)中減除?
企業(yè)研發(fā)活動中形成的產(chǎn)品做為樣品給客戶,研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時對應(yīng)的材料部分是否需要從研發(fā)費(fèi)中減除?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)第二條第(二)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
(一)用于市場推廣或銷售;
(二)用于交際應(yīng)酬;
(三)用于職工獎勵或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對外捐贈;
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)研發(fā)活動中形成的產(chǎn)品做為樣品給客戶,資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變屬于視同銷售,研發(fā)產(chǎn)品做為樣品給客戶,研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
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