新發(fā)的企業(yè)所得稅41張新申報(bào)表和填表說明，總體感覺新表對于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了強(qiáng)有力的信息。在看的過程中發(fā)現(xiàn)，表格中有些術(shù)語的概念比較模糊，必須要對照填表說明才能知道準(zhǔn)確含義，這些細(xì)節(jié)需要大家關(guān)注，這些就不詳細(xì)說了但是，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，總局在頒布新的企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，很多在實(shí)踐中執(zhí)行有頗多爭議的企業(yè)所得稅政策都會通過申報(bào)表的填報(bào)規(guī)則給予明細(xì)，從而減少企業(yè)所得稅政策執(zhí)行中的稅企爭議。這里，就從這個角度寫一下總局最新發(fā)布的新企業(yè)所得稅申報(bào)表究竟進(jìn)一步明確了哪些企業(yè)所得稅稅收政策，也算對新申報(bào)表學(xué)習(xí)的一點(diǎn)心得。

一、盡量按照會計(jì)口徑填表企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本

雖然我們在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中明確的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是用收入總額-不征稅收入-免稅收入-稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。但是，無論是修改前的企業(yè)所得稅申報(bào)表還是新的企業(yè)所得稅申報(bào)表，設(shè)計(jì)思路都是一致的，即申報(bào)表是通過會計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整和調(diào)減得到應(yīng)納稅所得額。既然是基于這個目的，新企業(yè)所得稅申報(bào)表在《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）和《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）中都將企業(yè)所得稅中視同銷售收入剔除（對應(yīng)在《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）和《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）中也將視同銷售成本剔除）。這樣就保證了主表（A100000）第13行前的數(shù)字盡量和會計(jì)保持一致，這樣便于后期稅務(wù)機(jī)關(guān)利用企業(yè)所得稅申報(bào)表信息和企業(yè)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)比對，減少不必要的差異導(dǎo)致比對風(fēng)險(xiǎn)異常。因此，這一調(diào)整實(shí)際體現(xiàn)了總局的新企業(yè)所得稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)思路，即申報(bào)表不是簡單用來報(bào)稅的，他實(shí)際為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展風(fēng)險(xiǎn)管理提供信息來源�；�于這個目的，申報(bào)表設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該盡量考慮為后期稅務(wù)機(jī)關(guān)開展風(fēng)險(xiǎn)比對提供更加高效、明晰的信息。視同銷售收入和視同銷售成本的填報(bào)調(diào)整到《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）中，并最終在《納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105000）反映。

二、視同銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅問題

雖然我們對視同銷售的企業(yè)所得稅填報(bào)規(guī)則進(jìn)行了變更，但是視同銷售業(yè)務(wù)的填報(bào)規(guī)則設(shè)計(jì)上還是存在一定的缺陷。比如，某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務(wù)宣傳，該產(chǎn)品的成本是100，市場售價(jià)是150.企業(yè)會計(jì)處理為：

借：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)125.5

　　貸：存貨100

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）25.5

對于這筆業(yè)務(wù)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定》應(yīng)該做視同銷售。因此，我在進(jìn)行所得稅申報(bào)表填報(bào)時(shí)，應(yīng)該將150填報(bào)到《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第3行“用于市場推廣或銷售視同銷售收入”中，100填入該表第13行“用于市場推廣或銷售視同銷售成本”中。但是，你既然視同銷售了，我此時(shí)稅收上可以扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)就不再是會計(jì)核算的125.5，而是175.5.但是，這個數(shù)字我在《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）中是無法填報(bào)的。因?yàn)樵摫碚f明規(guī)定第一行只能填納稅人按會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)年損益的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。這個問題在用于捐贈、用于職工獎勵和福利的視同銷售中都存在。我們認(rèn)為，申報(bào)表不能去否定政策的合理執(zhí)行。因此，我們認(rèn)為，企業(yè)可以按照125.5計(jì)算出來的可以稅前扣除的金額，與按照申報(bào)表計(jì)算出來的可以稅前扣除金額之間的差額，填報(bào)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第42行其他中，并附說明解決。

三、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除依據(jù)

在修改前的企業(yè)所得稅申報(bào)表中，我們已經(jīng)明確了，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除依據(jù)就是納稅人在主表第1行銷售（營業(yè)）收入。但是，新企業(yè)所得稅由于將視同銷售收入剔除在收入明細(xì)表之外，也就是主表（A100000）第1行營業(yè)收入中不含視同銷售收入了。那問題是視同銷售收入能否再作為他們的扣除依據(jù)呢？通過分析《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第15行第2列業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收金額以及《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）第4行本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的銷售（營業(yè)）收入的填表說明，都是寫的按稅法規(guī)定可以扣除的金額，特別是在《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105060）第4行填表說明中寫的是“填寫按照稅法規(guī)定計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入”，且在表內(nèi)、表間關(guān)系中，該行并不和主表（A100000）第1行有關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此，雖然視同銷售收入從主表第1行剔除了，但是企業(yè)在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)填報(bào)的計(jì)算扣除依據(jù)的收入仍然是包含視同銷售收入的。

四、企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資視同銷售問題

對于企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資，在企業(yè)所得稅上是否需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，大家一直是有爭議的。因?yàn)�，在新的企業(yè)所得法實(shí)施條例第25條中并沒有企業(yè)將財(cái)產(chǎn)用于投資需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。但是，在實(shí)踐中，大家一般認(rèn)為企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資仍需要視同銷售，因?yàn)槲覀冋J(rèn)為這是企業(yè)一種非貨幣資產(chǎn)交換行為，按照第25條企業(yè)非貨幣資產(chǎn)交換處理。但是，我們看到在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）專門有一行即第8行用于填報(bào)用于對外投資項(xiàng)目視同銷售收入，第18行用于填報(bào)用于對外投資項(xiàng)目視同銷售成本。因此，新申報(bào)表實(shí)際進(jìn)一步明確了企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資在企業(yè)所得稅上是需要做視同銷售處理的。但是，嚴(yán)格意義來講，這個設(shè)計(jì)是存在合法性問題的。因?yàn)�，申�?bào)表是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》來的，是用來實(shí)現(xiàn)或明細(xì)法律既有的規(guī)則的，你不能通過申報(bào)表創(chuàng)設(shè)出新的法律規(guī)則。如果你認(rèn)為企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資是非貨幣資產(chǎn)交換（不管是否合理），在申報(bào)表設(shè)計(jì)上你應(yīng)該在第2行“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”下面新增一行“其中用于對外投資項(xiàng)目視同銷售收入”作為他的附屬行，這樣從形式上還基本能過得去。但是，如果把“用于對外投資項(xiàng)目視同銷售收入”和“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”并列，實(shí)際你就承認(rèn)我企業(yè)用非貨幣資產(chǎn)對外投資不是非貨幣性資產(chǎn)交換。既然不是非貨幣性資產(chǎn)交換，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》并沒有規(guī)定企業(yè)用財(cái)產(chǎn)對外投資需要視同銷售，你這里申報(bào)表突然把他加上了豈不是額外創(chuàng)設(shè)新的稅收規(guī)則嗎，這個就違背了上位法。因此，這里申報(bào)表設(shè)計(jì)有欠妥的地方。

五、房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)計(jì)毛利率交稅是否可以扣除營業(yè)稅及土地增值稅問題

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得房地產(chǎn)預(yù)售收入，根據(jù)國稅發(fā)「2009」31號文規(guī)定按照預(yù)計(jì)毛利率進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，能否扣除其實(shí)際繳納企業(yè)營業(yè)稅及其附加以及土地增值稅，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同的看法。有些稅務(wù)機(jī)關(guān)給扣除，有些稅務(wù)機(jī)關(guān)又不給扣除。這個問題，在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）中給予了明確的答復(fù)，在該表第22-25行的計(jì)算中，申報(bào)表和填表說明都明確了，房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額是可以扣除的。

六、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除依據(jù)

根據(jù)國稅發(fā)「2009」31號文，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品完工前的預(yù)售收入也可以作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除依據(jù)。但是，要注意，根據(jù)新企業(yè)所得稅申報(bào)表，由于設(shè)計(jì)思路基本是根據(jù)會計(jì)來的，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入會計(jì)作為預(yù)收賬款，新申報(bào)表就不會把他放到主表（A100000）第1行營業(yè)收入中（《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010））中。而是直接在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第21行計(jì)算出納稅調(diào)整額填在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第39行中。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除依據(jù)時(shí)要自行把這部分收入加上計(jì)算。但后期房地產(chǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)收入了，如果這部分收入是屬于前期預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)的，這部分收入就不能再作為三費(fèi)計(jì)算依據(jù)。這些是需要靠人工判斷填寫的，表格并沒有通過設(shè)計(jì)規(guī)則來強(qiáng)制。

七、房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品完工后的企業(yè)所得稅申報(bào)

根據(jù)新申報(bào)表，房地產(chǎn)企業(yè)只有在產(chǎn)品完工，會計(jì)上確認(rèn)銷售收入時(shí)才會在申報(bào)表上確認(rèn)營業(yè)收入和營業(yè)成本。因此，《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）只是把其當(dāng)期完工產(chǎn)品確認(rèn)收入中對應(yīng)的以前按照預(yù)計(jì)毛利率確認(rèn)的毛利額和當(dāng)時(shí)實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅稅金及附加、土地增值稅轉(zhuǎn)回。因此，企業(yè)完工產(chǎn)品會計(jì)確認(rèn)收入后，正常填報(bào)主表（A100000）的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及營業(yè)稅金及附加。但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，由于土地增值稅沒有清算，在會計(jì)確認(rèn)收入，按照會計(jì)謹(jǐn)慎原則預(yù)提的土地增值稅進(jìn)入的營業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)是不能扣除的。但從填報(bào)說明上看，主表（A100000）第3行要求納稅人根據(jù)會計(jì)核算科目填報(bào)。此時(shí)，納稅人需要將這部分土地增值稅在在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第42行“其他”中通過納稅調(diào)增解決。

但是，這里有一個問題，就是稅收上房地產(chǎn)完工產(chǎn)品收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)準(zhǔn)則是不一致的。如果企業(yè)已經(jīng)符合國稅發(fā)「2009」31號文規(guī)定的3個需要確認(rèn)完工產(chǎn)品收入的條件，但是會計(jì)上還不符合沒有確認(rèn)收入的，如何進(jìn)行填報(bào)則是一個不確定性的問題，這里前后差異就更加復(fù)雜了。

八、企業(yè)用財(cái)政性資金用于研發(fā)的支出能否加計(jì)扣除問題

對于企業(yè)用財(cái)政性資金用于研發(fā)能否加計(jì)扣除，國稅發(fā)「2008」116號文在文件中并沒有說明，也是在附件的表格中說要扣除財(cái)政補(bǔ)助部分。但是，實(shí)際執(zhí)行中稅務(wù)機(jī)關(guān)有兩種意見，一種意見是納稅人取得財(cái)政性資金，如果申請作為不征稅收入了，則用這部分收入發(fā)生的研發(fā)支出既不能扣除，也不能加計(jì)扣除。如果企業(yè)沒有作為不征稅收入，直接作為營業(yè)外收入交稅了，則這部分研發(fā)支出既可以扣除，也可以加計(jì)扣除。但第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)即使取得財(cái)政性資金沒有作為不征稅收入，已經(jīng)完稅了。但用這部分收入形成的研發(fā)支出，也只能據(jù)實(shí)扣除，不能加計(jì)扣除。在《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107014）第11列“減：作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分”且第12行“可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)”等于10-11.因此，這里扣除的只是作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)支出的部分。如果企業(yè)取得財(cái)政性資金，沒有申請作為不征稅收入，而是作為征稅收入交稅了。這部分收入用于研發(fā)形成的支出，則既可以扣除，也可以加計(jì)扣除。

九、免稅項(xiàng)目虧損能否用應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)問題

由于新企業(yè)所得稅法采用了大量的項(xiàng)目式優(yōu)惠。企業(yè)免稅項(xiàng)目有所得可以免稅。但如果免稅項(xiàng)目有虧損，能否用應(yīng)稅項(xiàng)目所得去彌補(bǔ)呢？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）的規(guī)定：對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)……但是，如何計(jì)算出免稅項(xiàng)目的虧損，申報(bào)表如何實(shí)現(xiàn)，這個在原先的申報(bào)表中都是不明確的，實(shí)際執(zhí)行中存在爭議�，F(xiàn)在，在新的企業(yè)所得稅申報(bào)表的《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）中明確納稅人必須將免稅項(xiàng)目的收入、成本、相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用和納稅調(diào)整額單獨(dú)列出來，單獨(dú)計(jì)算第6列項(xiàng)目所得額。但是，哪些是免稅項(xiàng)目需要分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用，是所有的都要分?jǐn)偅�還是部分分?jǐn)�。另外，如果分�(jǐn)偭藦V告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否這部分免稅項(xiàng)目分?jǐn)偟馁M(fèi)用，需要按照項(xiàng)目的收入計(jì)算扣除限額嗎，否則為什么加上一列“納稅調(diào)整額”，但這樣是否過于復(fù)雜。更為關(guān)鍵的是，該表第7列“減免所得額”在填表說明中寫了：本行<0，填寫負(fù)數(shù)。而該列數(shù)據(jù)根據(jù)表內(nèi)、表間關(guān)系要填到主表（A100000）第20行中，減去負(fù)數(shù)的“所得減免”實(shí)際就是納稅調(diào)增了。因此，這實(shí)際明確了如果企業(yè)免稅項(xiàng)目虧損是不能用應(yīng)稅項(xiàng)目所得去彌補(bǔ)的，需要納稅調(diào)增。但是，根據(jù)填表說明來看：第7列“減免所得額”：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項(xiàng)目按照稅法規(guī)定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額。本行＜0的，填寫負(fù)數(shù)。且第40行第7列＝表A100000第20行。換句話說，企業(yè)如果有多個免稅項(xiàng)目，這個填表規(guī)則實(shí)際明確的這樣一個政策，就是企業(yè)如果有多個免稅項(xiàng)目，應(yīng)該首先將不同免稅項(xiàng)目的盈利和虧損進(jìn)行相互彌補(bǔ)，如果不同免稅項(xiàng)目最終有所得，享受免稅。如果不同免稅項(xiàng)目盈虧互抵后最終是虧損，該虧損就不能用當(dāng)年應(yīng)稅項(xiàng)目所得來彌補(bǔ)。

但這里帶來另外一個問題，就是西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，由于總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)，僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機(jī)構(gòu)）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率�？倷C(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機(jī)構(gòu)），僅就該分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15％優(yōu)惠稅率。此時(shí)，如果區(qū)內(nèi)享受優(yōu)惠的機(jī)構(gòu)又虧損，能否用區(qū)外25%的所得彌補(bǔ)呢，還是要單獨(dú)計(jì)算呢？從新申報(bào)表設(shè)計(jì)來看，西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）中，不在《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）中。從填表說明來看，如果區(qū)內(nèi)虧損，這里我就填0不享受優(yōu)惠，不需要填寫負(fù)數(shù)，即區(qū)內(nèi)虧損可用區(qū)外所得彌補(bǔ)。

十、政府補(bǔ)貼申報(bào)表填報(bào)問題

申報(bào)表實(shí)際中，有些信息會在多張表中體現(xiàn)。比如政府補(bǔ)助，一部分在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）第9行反映，一部分又在《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040），且這兩種表中的納稅調(diào)整信息都要關(guān)聯(lián)到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）中并最終反映到主表。因此，為了避免被重復(fù)調(diào)整，在對政府補(bǔ)貼的填表中要分類，屬于享受不征收收入的政府補(bǔ)貼填入《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040），要征稅的政府補(bǔ)助填入《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020），且這個填報(bào)方法還是基于企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則的情況下。

十一、投資損失的填報(bào)問題

和第十條一樣，主表第9行投資收益填寫的是企業(yè)各項(xiàng)投資盈利和虧損合計(jì)后的數(shù)額。而在《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）第8列是“會計(jì)確認(rèn)的處置所得或損失”，第9列“稅收計(jì)算的處置所得”，這個差異的調(diào)整要填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）中。同時(shí)，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）第12行投資損失的稅會差異也要填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）中。為了避免投資損失稅會差異在兩處填報(bào)兩處重復(fù)調(diào)整，實(shí)際上《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）這張表只能填入稅收上計(jì)算時(shí)所得的投資轉(zhuǎn)讓行為。稅收上計(jì)算時(shí)虧損的投資行為應(yīng)該只填報(bào)在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）中。

十二、非貨幣資產(chǎn)交換行為的填報(bào)

非貨幣資產(chǎn)交換行為，既在《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）有，也在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）有。實(shí)際上，非貨幣資產(chǎn)交換，如果會計(jì)和稅法一致，都做銷售處理，就填在《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010），只有會計(jì)不走銷售，稅法做銷售的，才填到《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）中，不能重復(fù)填報(bào)。

十三、非貨幣資產(chǎn)對外投資的填報(bào)

非貨幣資產(chǎn)對外投資，既在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）有，也在《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）。實(shí)際上，《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）中的以非貨幣性資產(chǎn)對外投資主要是填報(bào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕91號）的優(yōu)惠。如果企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資享受特殊性稅務(wù)處理，則只要在《企業(yè)重組納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）中填報(bào)。如果企業(yè)非貨幣資產(chǎn)對外投資，會計(jì)和稅法都確認(rèn)收益，則兩張表都不填。如果會計(jì)不確認(rèn)收益，但稅法確認(rèn)收益，且不享受特殊性稅務(wù)處理，則只填在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）中。

十四、分期收款銷售填表問題

對于分期收款銷售，會計(jì)一次確認(rèn)收入，但稅法是分期確認(rèn)收入的。因此，申報(bào)表在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）第5行中進(jìn)行了調(diào)整。但是，和視同銷售一樣，你稅收上既要對分期銷售的收入在稅收和會計(jì)上的差異進(jìn)行調(diào)整，也要對分期銷售的成本在稅收和會計(jì)上的差異進(jìn)行調(diào)整。而現(xiàn)在的申報(bào)表只反映了對收入差異的調(diào)整，沒有反映對成本確認(rèn)差異的調(diào)整。

這些只是初略看了申報(bào)表后看到的一些事項(xiàng)，具體申報(bào)表填報(bào)中肯定還有各種問題出現(xiàn)。不過作為這么一個系統(tǒng)的工程，目前的表格在表內(nèi)和表間結(jié)構(gòu)的關(guān)系明晰度上，信息的有用性上都要遠(yuǎn)遠(yuǎn)強(qiáng)于前一套申報(bào)表，通過實(shí)踐，新的企業(yè)所得稅申報(bào)表肯定會不斷完善，成為企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要后盾。