海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域是我國開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先行區(qū)，為奠定我國貿(mào)易大國地位、提升國際分工水平作出了重要貢獻(xiàn)。近年來，隨著國際市場的持續(xù)低迷，監(jiān)管區(qū)企業(yè)“兩頭在外”的加工貿(mào)易越來越困難。為促進(jìn)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)企業(yè)能夠充分享受稅制改革紅利，近日，國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)總署下發(fā)《關(guān)于開展賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)的公告》（以下簡稱《公告》），促進(jìn)外貿(mào)持續(xù)回穩(wěn)向好。
監(jiān)管區(qū)企業(yè)日益倚重內(nèi)地繁榮的市場
近年來，為了更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，我國對增值稅制度進(jìn)行了一系列改革，為重要的是增值稅轉(zhuǎn)型和營改增，這些改革舉措使增值稅抵扣鏈條機(jī)制更加健全，內(nèi)地企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)進(jìn)一步降低。隨著國內(nèi)市場的日益繁榮，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)開始積極參與國內(nèi)市場，經(jīng)營模式逐步向利用國內(nèi)國外“兩種資源，兩個(gè)市場”方向轉(zhuǎn)變，以更好地抵御外部風(fēng)險(xiǎn)沖擊。
“為便利內(nèi)銷和采購國產(chǎn)料件，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)希望能夠取得一般納稅人資格，享受稅制改革帶來的紅利。”西南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、西財(cái)智庫首席研究員湯繼強(qiáng)說。
稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人介紹，為大力支持監(jiān)管區(qū)企業(yè)積極融入全球產(chǎn)業(yè)分工合作，充分利用“兩種資源，兩個(gè)市場”，延伸對外貿(mào)易在我國的產(chǎn)業(yè)鏈，提升加工貿(mào)易產(chǎn)業(yè)在我國的附加值，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署對賦予海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了深入調(diào)研，終確定了試點(diǎn)政策。
《公告》明確，在昆山綜合保稅區(qū)、蘇州工業(yè)園綜合保稅區(qū)、上海松江出口加工區(qū)、河南鄭州出口加工區(qū)、鄭州新鄭綜合保稅區(qū)、重慶西永綜合保稅區(qū)和深圳鹽田綜合保稅區(qū)開展賦予企業(yè)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)。
“這次試點(diǎn)采取企業(yè)自愿參與的辦法，有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，或需要從內(nèi)地購買原材料、機(jī)器設(shè)備和服務(wù)的企業(yè)，可以選擇參與試點(diǎn)，對‘兩頭在外’特點(diǎn)比較突出的企業(yè)，企業(yè)仍然可以選擇維持現(xiàn)行的稅收政策不變。”稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人說。
《公告》規(guī)定，試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)符合增值稅一般納稅人登記管理有關(guān)規(guī)定的企業(yè)，可自愿向試點(diǎn)區(qū)域所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)申請成為試點(diǎn)企業(yè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理增值稅一般納稅人資格登記。試點(diǎn)企業(yè)內(nèi)銷貨物（包括銷售給其他試點(diǎn)企業(yè)的貨物）可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。
為監(jiān)管區(qū)試點(diǎn)企業(yè)發(fā)出改革“大禮包”
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授樊勇認(rèn)為，通過這次試點(diǎn)政策，可以建立起區(qū)內(nèi)外企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，使監(jiān)管區(qū)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額得到充分抵扣，稅負(fù)有效降低。
——試點(diǎn)企業(yè)可享受增值稅一般納稅人政策。《公告》規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)從海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外（以下簡稱區(qū)外）購進(jìn)貨物，可索取增值稅專用發(fā)票，并作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證(所購貨物內(nèi)銷的)和出口退稅憑證(所購貨物外銷的)。試點(diǎn)企業(yè)以加工貿(mào)易方式從區(qū)外購進(jìn)的貨物，繼續(xù)按現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行。
——區(qū)分內(nèi)銷外銷業(yè)務(wù)適用不同的進(jìn)口稅收政策。由于試點(diǎn)企業(yè)可能同時(shí)開展出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)，因此，《公告》分別明確了不同的進(jìn)口稅收政策。試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備（包括機(jī)器設(shè)備、基建物資和辦公用品）時(shí)，暫免征收進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅（以下簡稱進(jìn)口稅收），暫免進(jìn)口稅收按照該進(jìn)口自用設(shè)備海關(guān)監(jiān)管年限平均分?jǐn)偟礁鱾�(gè)年度，每年年終對本年暫免的進(jìn)口稅收按照當(dāng)年內(nèi)外銷比例進(jìn)行劃分，對外銷比例部分執(zhí)行試點(diǎn)企業(yè)所在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域稅收政策，對內(nèi)銷比例部分比照執(zhí)行區(qū)外稅收政策補(bǔ)征稅款。
湯繼強(qiáng)認(rèn)為，對外銷部分的進(jìn)口設(shè)備實(shí)行免稅政策，有利于監(jiān)管區(qū)企業(yè)參與國際競爭，而對內(nèi)銷部分的進(jìn)口設(shè)備征收進(jìn)口稅，又體現(xiàn)了公平稅負(fù)原則，有利于區(qū)內(nèi)、區(qū)外企業(yè)公平參與國內(nèi)市場競爭。
——細(xì)化試點(diǎn)企業(yè)出口退稅政策�！豆妗芬�(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)出口貨物，在貨物實(shí)際離境后申請退稅；試點(diǎn)企業(yè)向試點(diǎn)區(qū)域內(nèi)非試點(diǎn)企業(yè)銷售貨物，除未經(jīng)加工的保稅貨物外，視同出口辦理退稅。
讓政策優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)增長優(yōu)勢
稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫認(rèn)為，監(jiān)管區(qū)試點(diǎn)企業(yè)實(shí)行與內(nèi)地相同的增值稅和消費(fèi)稅制度，稅收政策相同，征管制度相同，管理手段相同，既充分體現(xiàn)了增值稅普遍征收、稅負(fù)公平、稅不重征的原則，又因全國稅制統(tǒng)一規(guī)范，增強(qiáng)了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的合理預(yù)期，為投資決策創(chuàng)造更為有利的稅收環(huán)境。而對非試點(diǎn)企業(yè)依然保持現(xiàn)行政策不變，又有利于這些企業(yè)開展外向型業(yè)務(wù)。
對于區(qū)外的內(nèi)地企業(yè)，由于銷往區(qū)內(nèi)貨物的稅收負(fù)擔(dān)可以傳遞給買家，不再發(fā)生因退稅不足而轉(zhuǎn)增生產(chǎn)成本的問題，因此也有效降低了實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。“由于保留了進(jìn)口原材料保稅和進(jìn)口設(shè)備免稅的兩項(xiàng)政策，因此監(jiān)管區(qū)企業(yè)出口業(yè)務(wù)仍具有較大幅度的稅收優(yōu)惠。”上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授胡怡建說。
《公告》的出臺(tái)將會(huì)促進(jìn)區(qū)內(nèi)外產(chǎn)業(yè)鏈的深度融合，增強(qiáng)區(qū)內(nèi)外企業(yè)參與“兩個(gè)市場”的競爭能力。試點(diǎn)為監(jiān)管區(qū)企業(yè)內(nèi)銷提供了便利，也降低了內(nèi)地企業(yè)銷售到區(qū)內(nèi)貨物的經(jīng)營成本，因而雙方都可以更好地參與國內(nèi)國際兩個(gè)市場的競爭。此外，當(dāng)國際市場不景氣時(shí)，本屬外向型的監(jiān)管區(qū)企業(yè)，也可以通過內(nèi)地市場渡過難關(guān)，而內(nèi)地企業(yè)，也可以通過加強(qiáng)與區(qū)內(nèi)外向型企業(yè)的合作，拓寬通向國際市場的渠道，更快更好地“走出去”。
“《公告》將會(huì)降低區(qū)內(nèi)外企業(yè)的經(jīng)營成本，減輕區(qū)內(nèi)外企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，打造外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新高地。”國家行政學(xué)院教授許正中說。
