2015年度的匯算清繳已經(jīng)接近尾聲，快看看下面這些問題，你都處理對了嗎？希望能夠為大家處理實際工作帶來參考。
一、費用列支方面
1、問：公司員工報銷往來倫敦的飛機費用，沒有飛機票，只有一個明細單，說國際航班的沒有機票，如果報銷的話，費用可以列支嗎？是否需要附什么資料？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。國際航班如果訂的是電子機票，可憑打印的行程單作為報銷憑證。
另根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十三條規(guī)定：“單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。”
2、問：補充養(yǎng)老保險以及補充醫(yī)療保險企業(yè)所得稅上扣除標準為多少？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)的規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”
3、問：B企業(yè)向A企業(yè)借款，A企業(yè)向B企業(yè)收取的資金占用費、借款利息等（按銀行同期同類利率），開具了營業(yè)稅發(fā)票。B企業(yè)可以根據(jù)A開具的發(fā)票，所得稅前扣除嗎？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：“……（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。”
另《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]34號）一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題：根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
因此，上述利息費用不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，憑發(fā)票準予稅前扣除，但在首次支付利息并進行稅前扣除時，需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”。
4、問：企業(yè)雇用實習(xí)生發(fā)生的費用可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告[2012]第15號)規(guī)定，一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
因此，企業(yè)雇用實習(xí)生發(fā)生的費用應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。
5、問：我司有發(fā)票超過認證期限，無法認證，賬務(wù)處理要作為進項稅額轉(zhuǎn)出，可以作為“主營業(yè)務(wù)成本”，可以在所得稅的稅前列支嗎？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
因此，上述已經(jīng)超過認證期限的進項稅額計入成本，只要屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，就允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
6、問：我公司員工在工作期間工傷，由于是新來的員工公司尚未繳交社保，9月份由法院判定我公司支付一次性補助費57435元，請問這筆支出我公司可以在今年做所得稅稅前列支嗎？
答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）三、關(guān)于職工福利費扣除問題，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)實際負擔(dān)的工傷補助支出，應(yīng)該在福利費中列支。
7、問：我公司將進行資產(chǎn)重組，要將公司部分貨車和勞力轉(zhuǎn)移到一家新設(shè)立的物流公司，請問需要開發(fā)票嗎？轉(zhuǎn)入新公司的貨車可否折舊，折舊費用能否稅前扣除？
答：根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]13號）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。因此，不能開具增值稅發(fā)票。
另如企業(yè)重組適用一般性稅務(wù)處理，據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。因此，企業(yè)按照規(guī)定計提的折舊，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
二、固定資產(chǎn)方面
8、問：請問企業(yè)固定資產(chǎn)均未采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，固定資產(chǎn)加速折舊統(tǒng)計表還需申報嗎？需申報的話是否零申報？
答：若你司未根據(jù)財稅〔2014〕75號 和國家稅務(wù)總局公告（2014）64號規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策，《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表》不需要填報。
9、問：2014年購進的小于5000元的固定資產(chǎn)，公司賬上一次性稅前列支，看文件說要報備，具體怎么報備呢？
答：根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告（2014）64號）第七條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報時，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)(購入已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說明)等資料留存?zhèn)洳椋?yīng)建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。
因此，你司應(yīng)在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，報送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計表》，于企業(yè)年度納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》及相關(guān)資料辦理備案登記。辦稅服務(wù)廳接收資料，核對資料是否齊全、是否符合法定形式、填寫內(nèi)容是否完整，符合的即時辦結(jié)
10、問：“企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”是指所有企業(yè)都可以嗎？ 那原來已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)可以一次性扣除嗎？
答：（1）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）第三條，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。因此，“企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”是指所有企業(yè)。
（2）根據(jù)《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2014]64號）第三條，企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
因此，原來已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)其折余價值部分可以一次性扣除。
三、企業(yè)注銷方面
11、問：企業(yè)要注銷時，清算過程中是否要把股東借款轉(zhuǎn)入收益來彌補虧損呢？
答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第三條規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：
（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
（二）確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；
（三）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；
（四）依法彌補虧損，確定清算所得；
（五）計算并繳納清算所得稅；
（六）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。
第四條，企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
因此，你司向股東借款若無需清償，將之確認為所得，依法彌補虧損。
12、問：我公司想將下屬的全資子公司注銷，母公司收回投資，請問這一過程是否屬于企業(yè)合并，是否可以采用特殊性稅務(wù)處理？
答：根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的規(guī)定：“一、本通知所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。其中第（五）項，合并是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。”
因此，全資子公司注銷，被注銷企業(yè)股東（母公司）收回投資，不屬于企業(yè)合并，不適用財稅[2009]59號規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理。
四、稅收優(yōu)惠方面
13、問：在申報本季度企業(yè)所得稅時，國稅申報表自動按照我申報的金額顯示了“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”的金額，給予我司減免所得稅，而且無法更改刪除，但是我司雖然符合小型微利企業(yè)的條件，但是本年度并沒有申請認定為小型微利企業(yè)，沒有提交過任何申請的材料，這樣我該如何申報？是否沒有申請就可以直接享受這個稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2014]23號）第二條，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機關(guān)審核批準，但在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)同時將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報稅務(wù)機關(guān)備案。
另《關(guān)于3項企業(yè)所得稅事項取消審批后加強后續(xù)管理的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2015]6號）一、進一步簡化小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策備案手續(xù)。實行查賬征收的小型微利企業(yè)，在辦理2014年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，通過填報《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）的公告〉》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號）之《基礎(chǔ)信息表》（A000000表）中的“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額（萬元）”欄次，履行備案手續(xù)，不再另行備案。
因此，你司季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，只要符合規(guī)定條件，可以自行享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（以下簡稱減低稅率政策），以及財稅[2014]34號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策。
14、問：請問小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用哪些范圍？定率征收、定額征收都可以嗎？還是核定征收都不行？
答：根據(jù)《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2014]23號）規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
因此，查賬征收和核定征收方式（包括定率征收、定額征收）的企業(yè)符合條件均可享受小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。
15、問：我公司將自主開發(fā)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓給全資子公司，請問取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是否可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
答：依據(jù)《關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕111號)文件第四條的規(guī)定,居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
因此，將自主開發(fā)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給全資子公司，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
