從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看中國(guó)營(yíng)改增打造經(jīng)濟(jì)升級(jí)版

內(nèi)容摘要：增值稅的征抵機(jī)制，也可以使納稅人為維護(hù)自身利益盡量索取發(fā)票，通過(guò)納稅人的相互制約有效控制偷漏稅。

距離5月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開(kāi)只剩下不到兩周的時(shí)間。根據(jù)既定的改革路線圖，屆時(shí)，營(yíng)業(yè)稅將退出中國(guó)的歷史舞臺(tái)，由增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅，在財(cái)政收入占有更為重要的比重。

那么，我國(guó)為什么要進(jìn)行“營(yíng)改增”？增值稅在國(guó)際上處于什么地位，世界各國(guó)在增值稅改革方面又有哪些發(fā)展趨勢(shì)？

增值稅具有獨(dú)特優(yōu)越性被更多國(guó)家采用

“上世紀(jì)中葉，很多國(guó)家引入增值稅，推動(dòng)了工業(yè)化的進(jìn)程和服務(wù)業(yè)發(fā)展，帶動(dòng)了大量就業(yè)。”國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)說(shuō)，“‘營(yíng)改增’是我們今年的一步‘先手棋’，這步棋下‘活’了，那我們的結(jié)構(gòu)調(diào)整就能順利推進(jìn)。只有企業(yè)‘活’了，經(jīng)濟(jì)才真正‘活’了。”

李克強(qiáng)總理所說(shuō)的“增值稅”制度，較早由法國(guó)在1954年頒布實(shí)行，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界上不同區(qū)位、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的許多國(guó)家和地區(qū)采用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前，全世界已有超過(guò)160個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，所征稅款約占國(guó)際稅收的20%、GDP的4.5%。

增值稅之所以在國(guó)際上受到廣泛歡迎，在于其具有獨(dú)特的優(yōu)越性。主要體現(xiàn)在其以增值額為稅基，有效避免了重復(fù)征稅。增值稅的征抵機(jī)制，也可以使納稅人為維護(hù)自身利益盡量索取發(fā)票，通過(guò)納稅人的相互制約有效控制偷漏稅。

同時(shí)，由于增值稅的征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)，同時(shí)采取多環(huán)節(jié)征稅、環(huán)環(huán)抵扣的方式，征收極為便利，具有很強(qiáng)的財(cái)政收入能力，能夠給政府帶來(lái)大量的收入。因此，在實(shí)施增值稅的國(guó)家里，增值稅幾乎都成為主要的收入來(lái)源。

根據(jù)經(jīng)合組織（OECD）正式對(duì)外公開(kāi)的信息，在OECD34個(gè)成員國(guó)中，有33個(gè)國(guó)家開(kāi)征了增值稅，唯獨(dú)美國(guó)仍未開(kāi)征。由于增值稅能夠在保持稅收中性的同時(shí)有效籌集財(cái)政收入，使得OECD大多數(shù)成員國(guó)采用了這一稅種。近年來(lái)，美次貸危機(jī)和歐洲主權(quán)債務(wù)危機(jī)相繼爆發(fā)。為了緩解收入壓力，夯實(shí)預(yù)算，不少?lài)?guó)家紛紛提高增值稅稅率。2009年以來(lái)，日本、法國(guó)、英國(guó)等20多個(gè)國(guó)家至少1次提高了增值稅標(biāo)準(zhǔn)，OECD成員國(guó)的平均標(biāo)準(zhǔn)稅率由17.7%上升到19%，以應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)財(cái)政收入帶來(lái)的壓力。

中國(guó)式“營(yíng)改增”促經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

我國(guó)自1994年稅制改革以來(lái)，流轉(zhuǎn)稅一直是主體稅類(lèi)，但由于實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)繳納了進(jìn)項(xiàng)增值稅之后，不能從企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)增值稅中進(jìn)行抵扣，這種重復(fù)征稅既加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，也不利于激勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新?lián)Q代。

為了進(jìn)一步完善增值稅制，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，2012年，我國(guó)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，率先在上海實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。此后，試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍逐步擴(kuò)大，截至2015年底，全國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人592萬(wàn)戶(hù)，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。

通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”，一是統(tǒng)一了貨物勞務(wù)稅制，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)；二是消除了重復(fù)征稅，降低了企業(yè)稅負(fù)；三是促進(jìn)了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；四是提高了服務(wù)的出口競(jìng)爭(zhēng)力，有利于優(yōu)化出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)；五是拓展了企業(yè)發(fā)展空間，促進(jìn)了創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2015年，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)范圍不變的情況下，試點(diǎn)納稅人戶(hù)數(shù)同比增長(zhǎng)近40%，遠(yuǎn)高于全國(guó)稅務(wù)登記戶(hù)數(shù)13%的增幅。

今年5月1日，我國(guó)將全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)。改革將攻下堡壘。隨著建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人將全部改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅將退出中國(guó)的歷史舞臺(tái)，由增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅。

“‘營(yíng)改增’通過(guò)統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。這有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)完善我國(guó)財(cái)稅體制有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。從當(dāng)前看，這會(huì)為更多企業(yè)減輕稅負(fù)。”財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌表示。

很多國(guó)內(nèi)外專(zhuān)家學(xué)者也將此次稅改視為中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革歷史上的一個(gè)里程碑。畢馬威中國(guó)稅務(wù)主管合伙人何坤明稱(chēng)：“全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)是積極的、具有重大意義的稅制進(jìn)步，標(biāo)志著中國(guó)將成為世界上擁有先進(jìn)增值稅制度的國(guó)家之一。”

簡(jiǎn)并稅率、擴(kuò)大稅基成未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

相較于歐盟等早期引進(jìn)增值稅國(guó)家采取的多檔稅率，近些年來(lái)，新開(kāi)征增值稅的國(guó)家更傾向于實(shí)行單一稅率。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年至今已有瑞士、尼泊爾、加納、柬埔寨、越南、澳大利亞、津巴布韋、印度等34個(gè)國(guó)家新開(kāi)征增值稅。這些國(guó)家中，有23國(guó)實(shí)行單一稅率，6國(guó)實(shí)行兩檔稅率，5國(guó)實(shí)行三檔稅率。實(shí)行單一稅率的，既包括澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家，也包括加納、柬埔寨等發(fā)展中國(guó)家。

一般認(rèn)為，單一稅率是現(xiàn)代型增值稅的理想模式，取消大范圍的低稅率能有效防止“攀比”，統(tǒng)一的稅率有助于實(shí)現(xiàn)稅收征管和遵從成本。

我國(guó)的增值稅率目前分四個(gè)檔次，分別是17%、13%、11%和6%。與世界上100多個(gè)實(shí)行增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)是稅率檔次比較多的國(guó)家之一。財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌表示，下一步我國(guó)將根據(jù)增值稅的運(yùn)行狀況、企業(yè)稅負(fù)的變化程度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，在增值稅立法時(shí)統(tǒng)籌考慮簡(jiǎn)并稅率。

除了稅率的單一化，通過(guò)減少免稅等稅收優(yōu)惠來(lái)擴(kuò)大增值稅稅基也成為增值稅領(lǐng)域的新趨勢(shì)。OECD報(bào)告稱(chēng)，差別稅率和稅收減免大大增加了稅收征管和遵從成本。近年來(lái)，部分國(guó)家希望改革增值稅，實(shí)施包括簡(jiǎn)并稅率、清理稅收減免等在內(nèi)的一系列措施，實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化，擴(kuò)大增值稅稅基，以降低稅收成本和增加稅收收入。

“物之不齊，物之情也”。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理合伙人張連起表示，不同國(guó)家和地區(qū)增值稅制度存在特色之分、適用之別。盡管中國(guó)特色的增值稅制度還需要在簡(jiǎn)并稅率、擴(kuò)大稅基、降低遵從成本等方面進(jìn)一步深化改革，但“營(yíng)改增”的全面落地必將為世界財(cái)稅史融入中國(guó)道路、貢獻(xiàn)中國(guó)智慧、交出中國(guó)答卷。