國務院設稅授權擬不超過五年

來源: 中國經(jīng)營報編輯： 2014/12/29 08:38:25　字體：大小

內(nèi)容摘要：《立法法》首修，國務院設稅授權擬不超過五年

《立法法》施行14年后，迎來了首次大修。在這次修改中，涉及征稅的內(nèi)容修訂受到廣泛關注。

2014年12月22日，全國人大常委會審議《立法法》修正案草案(以下簡稱“草案”)二審稿，其中對專屬立法權中的稅收基本制度作了進一步細化，規(guī)定稅種、納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)，稅率和稅收征收管理等稅收基本制度，只能由法律規(guī)定。

這是首次在立法中明確了稅收法定原則。財稅法專家認為，通過立法確定稅收法定原則，不但是我國財稅法治建設的一大進步，而且指明了未來改革的一個重要方向。

首次明確

十二屆全國人大常委會第十二次會議對《立法法》修正案草案進行二審，其中的第九項明確提出，根據(jù)稅收法定原則，將稅收一項單列出來，規(guī)定稅種、納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率和稅收征收管理等稅收基本制度，只能由法律規(guī)定。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文認為，這是首次在立法中明確了稅收法定原則。

現(xiàn)行《立法法》第八條第八款規(guī)定，下列事項只能制定法律：基本經(jīng)濟制度以及財政、稅收、海關、金融和外貿(mào)的基本制度。

“雖然，此前學術界普遍認為現(xiàn)行《立法法》第八條如此規(guī)定，已經(jīng)確定稅收法定原則。但是外界對此理解有分歧，此次草案明確了此問題。” 施正文說。

稅收法定和罪刑法定是現(xiàn)代法治的兩大基本原則，分別擔負著維護人民的財產(chǎn)權利和人身權利的重任。

中國財稅法學研究會會長、北京大學財經(jīng)法研究中心主任劉劍文介紹，稅收法定原則的內(nèi)涵包括三個方面：一是要素法定，即納稅人、課稅對象、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等基本稅收要素應當由法律規(guī)定；二是要素確定，即法律對稅收要素的規(guī)定必須是盡量明確的，以避免出現(xiàn)漏洞和歧義；三是征稅合法，即征稅機關必須嚴格按照法律規(guī)定的課稅要素與征納程序來征收稅款，不允許擅自變更。

劉劍文強調(diào)，稅收法定的“法”僅指狹義的法律，即由全國人大及其常委會制定的法律，而不包括行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件。

但是，目前我國的稅收法律體系，距離嚴格意義上的稅收法定還有相當大的差距。在現(xiàn)行的18個稅種中，只有《個人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》和《車船稅法》這3部法律用以確定稅種，絕大多數(shù)稅收事項都是依靠行政法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件來規(guī)定。

2013年11月12日，十八屆三中全會通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》(以下簡稱《決定》)，其中明確提出“落實稅收法定原則”。這是“稅收法定原則”第一次寫入黨的重要綱領性文件中。

“此次，《立法法》修改是‘稅收法定原則’寫入十八屆三中全會《決定》后，財稅法治建設的又一大進步。” 劉劍文說。

完善設稅權授權

現(xiàn)行《立法法》第九條規(guī)定授權立法制度，但是規(guī)定比較原則有些授權范圍過于籠統(tǒng)、缺乏時限要求的情況，需要對授權立法制度作進一步完善。

有學者建議在現(xiàn)有規(guī)定的基礎上，當明確授權的目的、事項、范圍、期限、被授權機關實施授權決定的方式和應當遵循的原則等。

在草案的一審稿中規(guī)定，授權的期限不得超過五年；被授權機關應當在授權期限屆滿的六個月以前，向授權機關報告授權決定實施的情況，并提出是否需要制定、修改或者廢止法律的意見；需要繼續(xù)授權的，可以提出相關意見，由全國人大及其常委會決定。

施正文教授認為，上述規(guī)定將會促進全國人大收回設稅權，發(fā)揮全國人大及其常委會在立法過程中的主導作用，提高立法質(zhì)量。

1984年、1985年兩年，全國人大通過兩次授權，將設立稅收的權力授權于當時的國務院。這是改革開放初期的特殊歷史背景下的特殊選擇。

當時我國法治建設尚處于起步階段，迫切的改革需求無法等待全國人大煩瑣漫長的立法程序，于是，由全國人大授權國務院使其擁有稅收設置的權力。其本意為“暫行”。然而，這一“暫行”的權力，卻被行使了長達30年的時間。

劉劍文教授認為，綜觀我國近30年立法實踐，在稅收立法中稅收授權立法體制占主導地位，以致稅收行政法規(guī)為主、稅收法律為輔，成為目前我國的稅收法律制度體系的一個突出的階段性特征。

2000年頒布施行的《立法法》雖然確立了授權明確性原則，規(guī)定了立法的法律保留事項。但是其第九條規(guī)定，未制定法律的，全國人民代表大會及其常務委員會有權作出決定，授權國務院可以根據(jù)實際需要，對其中的部分事項先制定行政法規(guī)。此規(guī)定，使得國務院繼續(xù)行使 “設稅權”。

為此，劉劍文教授曾向全國人大法工委提交了一份書面建議，提出全國人大應擇機廢止1984年以來給予國務院設置稅種的有關授權，由全國人大以立法形式確定各類稅種的設置和征收。

2013年3月，兩會期間，以全山東電影電視劇制作中心藝術副總監(jiān)趙冬苓為首的32名全國人大代表呼吁將收稅的權力收回到全國人大。

草案的一審稿中對授權立法制度的完善，劉劍文教授認為，這是立法機關對我國目前稅收法治建設存在問題做出的正面回應。

路線圖漸明

2014年6月30日，中共中央政治局審議通過的《深化財稅體制改革總體方案》中提出，要充分發(fā)揮稅收籌集財政收入、調(diào)節(jié)分配、促進結構優(yōu)化的職能，新一輪財稅體制改革2016年基本完成重點工作和任務，2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。

劉劍文教授認為，從理論上講，稅收法定原則可以劃分為三個階段，一是民意機關掌握稅收立法權，以此規(guī)范行政機關的權力；二是上升為憲法原則，以此規(guī)范立法機關的權力；三是站在納稅人基本權利的高度，打通“征稅”與“用稅”，將財政收入、支出、管理均納入法定的范圍。

從現(xiàn)實情況看，我國最為緊迫的任務還是實現(xiàn)第一階段的要求，逐步將各個稅種的法律規(guī)范都上升為法律。

“現(xiàn)在最迫切的就是要有明確的時間路線圖，分步驟完成目標。” 劉劍文說。

當前，地方稅收優(yōu)惠政策過多過濫的問題突出。今年兩會期間，清理、規(guī)范稅收優(yōu)惠的問題成為了全國人大代表和政協(xié)委員的焦點。

財政部長樓繼偉等談財稅體制改革工作時表示，各地出臺的一些稅收優(yōu)惠政策過多過濫，造成了不公平競爭。由于競相攀比造成了秩序的混亂，所以應該清理。

黨的十八屆三中全會通過的《決定》明確提出，要按照統(tǒng)一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理。

2014年12月9日，國務院發(fā)布通知，將全面清理已有的各類稅收等優(yōu)惠政策，并明確堅持稅收法定原則，各地區(qū)嚴禁自行制定稅收優(yōu)惠政策。