翟繼光：稅收法治是法治中國建設(shè)的重要基礎(chǔ)

社會主義法治與現(xiàn)代稅收具有內(nèi)在的契合性，這種契合性源于二者的本質(zhì)屬性都是民主。

法治與稅收的這種契合性自法治誕生之日就已經(jīng)奠定基礎(chǔ)。1215年英國的《大憲章》被視為近代民主、憲政和法治的源頭。此時的民主強(qiáng)調(diào)的是在稅收領(lǐng)域中貴族的民主，此時的憲政強(qiáng)調(diào)的是在征稅等事項(xiàng)中國王的權(quán)力應(yīng)受到憲法的制約，此時的法治強(qiáng)調(diào)的是稅收的開征應(yīng)由體現(xiàn)貴族意志的法律來規(guī)定。英國的貴族與城市平民在每次授予國王征稅權(quán)時都會從國王那里獲得一定的立法權(quán)，而國王則通過放棄一定的立法權(quán)來換取征稅權(quán)，通過議會與國王不斷進(jìn)行的權(quán)力交換，最終由議會控制全部的立法權(quán)，國王變成名義上的國家元首。在近代民主、憲政和法治誕生的過程中，稅收起到交換媒介的作用，而稅收也成為國家治理中最先實(shí)現(xiàn)民主、憲政和法治的領(lǐng)域。

稅收在本質(zhì)上體現(xiàn)的是納稅人與政府等價交換的關(guān)系。政府為納稅人提供包括國防、教育、衛(wèi)生、治安和社保等在內(nèi)的公共物品，納稅人為享受上述公共物品而向政府納稅。政府與納稅人之間所進(jìn)行的這種以稅收為媒介的等價交換關(guān)系是現(xiàn)代社會合法存在的基石。這種等價交換關(guān)系的主導(dǎo)者是納稅人，這是民主的體現(xiàn)。納稅人與政府之間的這種等價交換關(guān)系需要依靠具有最高權(quán)威的規(guī)范來確立，這一規(guī)范就是憲法。對于每個個體的納稅人以及政府的不同部門需要運(yùn)用一定的方式來確保其權(quán)利的享有和義務(wù)的履行，當(dāng)前最好的方式就是法治。現(xiàn)代稅收的順利運(yùn)作離不開民主、憲政和法治的保障，而社會主義民主、憲政和法治的實(shí)現(xiàn)必須以稅收民主、稅收憲政和稅收法治的實(shí)現(xiàn)為基礎(chǔ)。

建設(shè)法治國家，在稅收領(lǐng)域當(dāng)前應(yīng)著重做好以下五個方面的工作：第一，在稅務(wù)系統(tǒng)普遍建立法律顧問制度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要設(shè)立法律顧問，作為領(lǐng)導(dǎo)的助理，主管法律工作。第二，完善規(guī)范性文件、重大決策合法性審查機(jī)制。同時應(yīng)當(dāng)允許廣大納稅人就稅收規(guī)范性文件中的不合法之處通過訴訟的方式啟動司法審查。第三，建立科學(xué)的法治建設(shè)指標(biāo)體系和考核標(biāo)準(zhǔn)。改變稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收任務(wù)完成情況作為主要指標(biāo)的考核機(jī)制，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)從簡單的征稅機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲膱?zhí)法機(jī)關(guān)。第四，健全法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件備案審查制度。國務(wù)院制定的稅收法規(guī)應(yīng)報全國人大常委會備案，其他部門和機(jī)關(guān)制定的稅收規(guī)章和規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)報上級備案，接收備案的主體應(yīng)及時進(jìn)行合法性審查。第五，健全社會普法教育機(jī)制，把法治教育納入國民教育體系。

建設(shè)法治政府，在稅收領(lǐng)域應(yīng)深化行政執(zhí)法體制改革，著重推進(jìn)以下六個方面的工作：第一，完善行政執(zhí)法程序，避免告知、聽證、回避等制度流于形式。第二，規(guī)范執(zhí)法自由裁量權(quán)，建立健全行政裁量權(quán)基準(zhǔn)制度，盡量縮小基層稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的行使范圍。第三，加強(qiáng)對行政執(zhí)法的監(jiān)督，逐步建立以納稅人為主體的監(jiān)督制度。第四，全面落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法經(jīng)費(fèi)由財政保障的制度。第五，完善行政執(zhí)法與刑事司法銜接機(jī)制，既要避免對稅收違法行為以罰代刑，也要避免對納稅人作出重復(fù)處罰。第六，全面推進(jìn)稅收政務(wù)公開。

社會主義法治與現(xiàn)代稅收的契合性，決定了稅收法治建設(shè)在當(dāng)代法治中國建設(shè)中具有不可替代的基礎(chǔ)性地位和作用。各級政府及其稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法治建設(shè)的主體，廣大納稅人也是稅收法治建設(shè)的主體，只有兩個主體通力合作并建立和諧的稅收征納關(guān)系，稅收法治建設(shè)才有可能順利推進(jìn)。