CPA考試專題五：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　一次投資形成合并的情況，初始投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整思路有兩種：一種是按照權(quán)益法對(duì)于初始投資進(jìn)行調(diào)整；另外一種是調(diào)整分錄的時(shí)候不對(duì)于初始投資調(diào)整，一并在抵銷分錄的時(shí)候調(diào)整。
第一種調(diào)整思路下：比較權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值和形成合并后的成本法確認(rèn)的入賬價(jià)值，對(duì)于權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值高于成本法下入賬價(jià)值的部分追溯調(diào)整。同一控制下企業(yè)合并不需要按權(quán)益法追溯調(diào)整，抵銷分錄前只需要做這樣一個(gè)分錄：
　　借：資本公積
　　　　貸：未分配利潤(rùn)
　　　　　　盈余公積

　　對(duì)于一次投資形成合并的情況，持有期間的交易或者事項(xiàng)要按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，也就是對(duì)于凈利潤(rùn)影響和資本公積影響部分要追溯調(diào)整。
　　主要的調(diào)整難點(diǎn)在于現(xiàn)金股利的處理，掌握了這樣的處理差異，調(diào)整分錄是比較簡(jiǎn)單的。
　　調(diào)整方法還是建議對(duì)于持有期間的賬面價(jià)值變化完全按照權(quán)益法做出資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值，然后對(duì)于和成本法法下的賬面價(jià)值的差額部分調(diào)整。

　　對(duì)于多次投資形成合并的情況，對(duì)于考試來說主要掌握兩次投資形成合并的情況。
　　對(duì)于兩次投資形成合并的情況需要區(qū)分兩種情況：
　　第一種是合并之前是權(quán)益法核算的。在合并報(bào)表后用權(quán)益法追溯調(diào)整的時(shí)候相當(dāng)于是追加投資形成權(quán)益法核算，那么對(duì)于之間的事情和交易按照權(quán)益法的處理原則來處理：凈損益和資本公積變化進(jìn)行調(diào)整。
　　第二種是合并之前是成本法核算的，那么在權(quán)益法追溯調(diào)整的時(shí)候可以理解為是追加投資形成權(quán)益法核算的情況處理，對(duì)于持有期間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的變動(dòng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
　　對(duì)于多次投資形成控制的情況，在商譽(yù)的確定上要分別確定后綜合考慮。一般考試涉及到的難度不會(huì)很大。

　　非同一控制下企業(yè)合并強(qiáng)調(diào)的是被合并方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，那么在合并抵銷分錄中的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過公允價(jià)值調(diào)整。特別是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值部分要調(diào)整資本公積，同時(shí)還需要考慮對(duì)于留存收益的影響。
　　商譽(yù)的確認(rèn)按照吸收合并和控股合并區(qū)分：吸收合并在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)；控股合并在合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)。