長期股權(quán)投資是會計中的重點內(nèi)容，涉及到企業(yè)合并和合并報表的若干處理，涉及到了會計教材中的系列重點內(nèi)容。掌握了長期股權(quán)投資的若干重點處理就可以對于后面的企業(yè)合并和合并報表有個比較根本的理解和掌握。
　　其中長期股權(quán)投資的核算方法的變更所運用的追溯調(diào)整處理方法更直接涉及到了合并財務報表時候的調(diào)整分錄的編制。成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的追溯調(diào)整處理方法是合并財務報表中的主要方法，也是難點最多的方面，因此我們設計了這樣一個專題盡我們所能為大家介紹處理方法，希望能對大家有用�！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　� 歡迎提出意見和建議>>>論壇入口
　　成本法專權(quán)益法調(diào)整的精髓在于：原持有投資按照兩次購買之間應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動的份額進行追溯調(diào)整，這個可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額由三部分組成：凈損益影響、資本公積影響和資產(chǎn)評估價值變化影響。
　　大體的調(diào)整思路就是從初始投資開始到再次投資之間的交易或者事項按照權(quán)益法核算，確定出權(quán)益法下長期股權(quán)投資各個明細的金額。對于凈損益影響部分不僅需要區(qū)分凈利潤影響，更要注意現(xiàn)金股利的影響，因為現(xiàn)金股利不僅影響了“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細，也可能影響到“長期股權(quán)投資－成本”明細和投資收益明細；對于資本公積和資產(chǎn)評估價值變化的處理，增加投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算下全部追溯調(diào)整為“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”，處理上沒有什么難點。
初始投資成本

　　始投資成本的確認要按照權(quán)益法對于成本法初始投資進行處理：初始投資成本和被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的高者確認投資成本。
　　投資成本大于應享有被投資單位公允價值份額的，按照初始投資成本作為成本明細；投資成本小于應享有被投資單位公允價值份額的，按照公允價值份額確認，差額調(diào)整期初留存收益。
確認初始成本明細
　　例題1、正保公司07年初投資乙公司1000萬取得10％股權(quán)，投資當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值9500萬，08年初追加投資取得15％股權(quán)。
　　1、可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9500萬：
　　“長期股權(quán)投資－成本”明細為長期股權(quán)投資入帳價值＝1000萬（初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，按照高者入帳）
　　2、如果可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12000萬：
　　“長期股權(quán)投資－成本”明細為1200萬（公允價值份額大于初始投資成本，入帳價值為1200萬）
公允價值變動份額

　　應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動份額需要區(qū)分：凈利潤影響、現(xiàn)金股利影響、資本公積影響和資產(chǎn)評估價值影響幾個部分。
　　其中凈利潤影響的是“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細；
　　現(xiàn)金股利影響“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”和“長期股權(quán)投資－成本”明細；
　　資本公積和資產(chǎn)評估價值變化影響“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”明細。
　　如果是不區(qū)分明細科目的追溯調(diào)整，主要是掌握成本法和權(quán)益法的處理差異，先把權(quán)益法獨有的處理：凈利潤確認投資收益和確認其他權(quán)益變動解決掉。然后處理現(xiàn)金股利的問題。
　　現(xiàn)金股利處理是主要的差異點：特別注意權(quán)益法下現(xiàn)金股利沖減成本和損益調(diào)整的區(qū)別。至于對于投資收益確認問題不在考察范圍內(nèi)。
各個明細科目分析方法
　　例題2、接例題1的條件，乙公司07年發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬，當年實現(xiàn)凈利潤2000萬，資本公積由于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生變動增加1000萬，08年發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬，之后投資取得15％股權(quán)，取得投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值11000萬。
　　1、“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”明細
　　原持有投資兩次購買期間應享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額＝（11000－9500）×10％＝150，其中凈損益影響部分＝（－1000＋2000－1500）×10％＝－50，凈損益之外影響部分＝150－（－50）＝200（其中：資本公積影響部分＝1000×10％＝100；資產(chǎn)評估價值變化影響部分＝200－100＝100）
　　所以再投資時點“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”明細科目金額為200萬。
　　2、“長期股權(quán)投資－成本”明細
　　07年股利＝1000×10％＝100，權(quán)益法作為成本明細沖減，收到08年股利150萬不沖減成本。
　　所以“長期股權(quán)投資－成本”明細貸方100萬。
　　3、“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細
　　凈損益影響部分＝－50，其中成本明細為減少100，那么損益調(diào)整明細增加50，累計減少50萬。
　　所以“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細為50萬
綜合考慮調(diào)整

　　其實比較簡單的調(diào)整方法是完全按照權(quán)益法從初始投資到追加投資中的交易或者事項進行處理，確定權(quán)益法下各個明細科目的金額，然后直接在調(diào)整分錄借方或者貸方寫出各個明細科目金額，然后貸記成本法下在追加投資時候的賬面價值就可以了。
　　實際上追溯調(diào)整精髓就在于能夠確定權(quán)益法下長期股權(quán)投資各個明細科目的金額。
綜合追溯調(diào)整分錄
　　綜合分析一下：成本法下長期股權(quán)投資在再投資時點賬面價值＝1000－100＋50＝950；“長期股權(quán)投資－成本”明細金額＝1000－100＝900；“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細金額＝50，“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”明細金額＝200，調(diào)整分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資－成本　900
　　　　長期股權(quán)投資－損益調(diào)整　50
　　　　長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動　200
　　　　貸：長期股權(quán)投資　950
　　　　　　資本公積－其他資本公積　200
新取得投資

　　新取得的投資權(quán)益法準則確定長期股權(quán)投資入帳價值。
　　需要注意：對于原持有投資和追加投資環(huán)節(jié)產(chǎn)生的相當于商譽部分或者是營業(yè)外收入部分要綜合考慮：重點是兩次投資是確認不一致的情況，兩者金額要相互抵減，按照兩次投資商譽和營業(yè)外收入的金額相互抵銷后的凈額確定長期股權(quán)投資入帳價值。
確認成本明細科目金額
　　例題3、接例題2的條件，08年初追加投資1700萬取得乙公司15％股權(quán)，投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11000萬；
　　借：長期股權(quán)投資－成本　1700
　　　　貸：銀行存款　1700
　　如果是投資1600萬，初始投資1000萬，公允價值份額＝950，新投資入帳價值＝1600：
　　借：長期股權(quán)投資－成本　1600
　　　　貸：銀行存款　1600

　　例題一：正保公司07年初投資5000萬持股10％，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值48000萬，07年發(fā)放股利1000萬，實現(xiàn)凈利潤4000萬，08年初發(fā)放股利2000萬，之后追加投資8000萬，取得15％的股份，被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值50000萬。要求成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的調(diào)整分錄。
　　如果區(qū)分明細科目追溯調(diào)整分析如下：
　　分析：權(quán)益法追溯調(diào)整對于兩次投資之間的公允價值變動的份額＝（50000－48000）×10％＝200要確認為追溯調(diào)整：凈損益影響部分＝（4000－1000－2000）×10％＝1000×10％＝100，剩余的部分100萬作為“資本公積－其他資本公積”追溯調(diào)整。
　　權(quán)益法下對于兩次現(xiàn)金股利的處理如下：07年收到的股利100萬，屬于投資以前年度的股利，所以沖減長期股權(quán)投資的投資成本；收到第二年股利200，累計收到股利＝300，投資以后到上年度應該享有被投資單位實現(xiàn)的凈利潤份額＝4000×10％＝400萬，累計股利小于凈利潤份額，所以第二次收到的股利全部作為損益調(diào)整明細沖減。
　　因此可以得出這樣的結(jié)論：權(quán)益法下到再投資時候“長期股權(quán)投資－成本”明細＝5000－1000×10％＝4900；“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細＝（4000－2000）×10％＝200；“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”明細＝100，調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資－成本　4900
　　長期股權(quán)投資－損益調(diào)整　200
　　長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動100
　　貸：長期股權(quán)投資　5000
　　　　利潤分配－未分配利潤　90
　　　　盈余公積　10
　　　　資本公積－其他資本公積100
　　如果不區(qū)分明細科目的情況下，分析如下：
　　對于應該享有的公允價值變動的份額＝（50000－48000）×10％＝200中，凈損益影響部分成本法和權(quán)益法存在共同的地方也存在差異的地方，所以不區(qū)分明細科目的追溯調(diào)整要針對差異調(diào)整；
　　而對于其他權(quán)益變動100的調(diào)整，無論區(qū)分不區(qū)分明細都要全部追溯調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資　100
　　貸：資本公積－其他資本公積100
　　對于凈損益影響部分，其中凈利潤影響部分＝400全部確認投資收益：
借：長期股權(quán)投資　400
　　貸：利潤分配－未分配利潤　360
　　　　盈余公積　40
　　對于第一次收到股利成本法和權(quán)益法全部作為成本沖減，不存在差異；第二次收到股利200后累計股利＝300，成本法下沖回之前沖減的成本100，而權(quán)益法下全部作為長期股權(quán)投資沖減，調(diào)整分錄：
借：利潤分配－未分配利潤　270
　　盈余公積　30
貸：長期股權(quán)投資　300
　　綜合上述調(diào)整分錄后得到完整追溯調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資　200
　　貸：資本公積－其他資本公積100
　　　　利潤分配－未分配利潤　90
　　　　盈余公積　10
　　減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的，精髓在于掌握對于初始投資和出售投資之間剩余投資部分對于應該享有的被投資單位所有者權(quán)益的份額為基礎(chǔ)來進行追溯調(diào)整。關(guān)于這個所有者權(quán)益的份額的組成需要注意：凈損益的影響部分和資本公積的影響部分。資產(chǎn)評估增值部分構(gòu)成了可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變化但是不構(gòu)成所有者權(quán)益的賬面價值變化，這是減少投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法和增資情況下最主要的區(qū)別。
　　因此在追溯調(diào)整的時候要特別注意對于凈損益的把握和對于資本公積的調(diào)整，切記題目中關(guān)于資本公積變化的條件，而且在分析的時候不能直接找可辨認凈資產(chǎn)公允價值變化份額的有關(guān)數(shù)據(jù)，只考慮所有者權(quán)益的變化。這里僅僅對于剩余投資持有期間進行處理。
所有者權(quán)益份額

　　應享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值變動份額需要區(qū)分：凈利潤影響、現(xiàn)金股利影響、資本公積影響。至于資產(chǎn)評估價值變化引起的公允價值變動，但不引起所有者權(quán)益變化。
　　其中凈利潤影響的是“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細；
　　現(xiàn)金股利影響“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”和“長期股權(quán)投資－成本”明細；
　　資本公積影響“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”明細。
　　如果是不區(qū)分明細科目的追溯調(diào)整，主要是掌握成本法和權(quán)益法的處理差異，先把權(quán)益法獨有的處理：凈利潤確認投資收益和確認其他權(quán)益變動解決掉。然后處理現(xiàn)金股利的問題。關(guān)于現(xiàn)金股利的處理，基本可以參照增加投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的情況處理。
各個明細科目分析方法
　　例題3、甲乙公司屬于非同一控制。甲公司07年初投資乙公司5000萬取得50％股權(quán)，形成控制。乙公司07年發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬，當年實現(xiàn)凈利潤2000萬，資本公積由于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生變動增加1000萬，08年發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬，之后出售乙公司25％股權(quán)，出售投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值11000萬。
　　1、“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”明細
　　剩余25％股權(quán)投資持有期間應享有乙公司資本公積變動份額＝1000×25％＝250萬。
　　所以剩余25％股權(quán)出售時點“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”明細科目金額為250萬。
　　2、“長期股權(quán)投資－成本”明細
　　07年股利＝1000×25％＝250，權(quán)益法作為成本明細沖減，收到08年股利375萬不沖減成本。
　　所以“長期股權(quán)投資－成本”明細貸方250萬。
　　3、“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細
　　凈利潤份額＝2000×25％＝500，收到08年股利＝375萬沖減損益調(diào)整明細。
　　所以“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細＝500－375＝125萬。
綜合考慮調(diào)整

　　減少投資成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理比較簡單，綜合處理的思路之一仍然是完全按照權(quán)益法把剩余投資從初始投資到出售時點的所有交易和事項進行處理，計算出權(quán)益法下各個明細科目金額，然后直接貸記成本法下長期股權(quán)投資賬面價值，然后根據(jù)各個明細科目金額倒擠出其他科目的金額。
　　處理的關(guān)鍵要注意獲取凈利潤數(shù)據(jù)、現(xiàn)金股利數(shù)據(jù)和資本公積變化的數(shù)據(jù)，不需要考慮應該享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變化的份額。
綜合追溯調(diào)整分錄
　　例題4、接例題3的條件，08年初出售25％股權(quán)，出售投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11000萬；
　　分析：成本法下剩余25％股權(quán)長期股權(quán)投資賬面價值＝〔5000－1000×50％＋（1000×50％－500×50％）〕×50％＝2375萬。
　　權(quán)益法下“長期股權(quán)投資－成本”明細＝2500－250＝2250；“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細＝125萬；“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”明細＝250萬，綜合追溯調(diào)整分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資－成本　2250
　　　　長期股權(quán)投資－損益調(diào)整　125
　　　　長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動　250
　　　　貸：長期股權(quán)投資　2375
　　　　　　資本公積－其他資本公積　250

例題二、正保公司07年初13000萬投資非同一控制乙公司，占50％股份，協(xié)議規(guī)定正保公司對乙公司形成控制。當日乙凈資產(chǎn)公允價值為24500萬.07年收到乙分配的06年股利1200萬，07年乙公司實現(xiàn)凈利潤2400萬，資本公積增加2000萬；08年正保公司收到乙分配的07年股利1600萬，08年實現(xiàn)凈利潤2000萬.09年1月1日正保公司出售乙25％股份，達到重大影響，此時可辨認凈資產(chǎn)公允價值為24140萬。
　　分析：成本法初始投資入帳價值為13000萬，可辨認凈資產(chǎn)公允價值分額＝24500×50％＝12250，相當于商譽部分＝750萬；成本法下07年和08年收到股利累計沖減成本＝1200＋1600－2400×50％＝1600，那么出售投資時點剩余25％投資賬面價值＝（13000－1600）×50％＝5700。
　　權(quán)益法下剩余25％股權(quán)初始投資金額＝13000×50％＝6500萬。
　　“長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動”明細科目＝2000×25％＝500萬；
　　“長期股權(quán)投資－成本明細”科目：收到07年股利1200×50％＝600作為成本明細沖減；收到08年股利1600×50％＝800萬，累計收到股利＝1400萬，投資以后到上年度的時候?qū)崿F(xiàn)的凈利潤的分額＝2400×25％＝600，那么應該沖減成本＝1400－600＝800，權(quán)益法下繼續(xù)沖減成本＝800－600＝200；因此成本明細貸方發(fā)生額＝800；
　　“長期股權(quán)投資－損益調(diào)整”明細：收到08年股利800，其中200部分沖減了成本明細，剩余600部分沖減損益調(diào)整明細。07年和08年累計凈利潤份額＝（2400＋2000）×25％＝1100，損益調(diào)整明細金額＝1100－600＝500萬：
借：長期股權(quán)投資－成本　5700
　　長期股權(quán)投資－損益調(diào)整　500
　　長期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動500
　　貸：長期股權(quán)投資　5700
　　　資本公積－其他資本公積 500
　　　利潤分配－未分配利潤 450
　　　盈余公積 50　　　　
　　 分析（二）如果不考慮長期股權(quán)投資的明細科目的情況下：
借：長期股權(quán)投資1000
　貸：資本公積－其他資本公積 500
　　　利潤分配－未分配利潤 450
　　　盈余公積 50

　　長期股權(quán)投資的處理是會計教材中的重點內(nèi)容，由于牽扯范圍比較大，同時是考試的重點內(nèi)容，也是難點內(nèi)容。難點不僅僅是在初始計量中的各種情況：比如合并情況和合并之外的情況；還在于后續(xù)計量中：比如成本法下的現(xiàn)金股利處理和權(quán)益法下的各項明細科目的處理。另外長期股權(quán)投資的核算方法的轉(zhuǎn)換同樣是教材的難點和考察的重點，因為這方面內(nèi)容涉及到之后的合并報表的處理。
　　長期股權(quán)投資涉及到的系列問題還需要以后進一步介紹，其中核算方法轉(zhuǎn)換和企業(yè)合并問題、合并報表問題都是需要詳細掌握的內(nèi)容，考試系列專題也正是從長期股權(quán)投資的從無到有，初始計量到后續(xù)到核算方法變更到追加投資形成合并和編制合并報表的順序來逐一給大家介紹，敬請關(guān)注網(wǎng)校以后的系列考試專題。歡迎提出意見和建議�！　　　　　　　　　　　　　　　　g迎提出意見和建議>>>論壇入口