會計教材中很多知識都涉及到稅法處理，而會計和稅法的處理差異又成為了考試必然涉及的考點。因此以遞延所得稅為主線，以會計和稅法的處理差異為線索，把會計教材和稅法處理相互結(jié)合的知識提煉出來，對于很好體會會計處理原理，更好的了解稅法的處理精髓是很有必要的。
會計和稅法的處理貫穿于整個教材始終，通過對會計處理實質(zhì)的和稅法處理的精髓的分析和比較，相關(guān)的知識能夠很好的了解和掌握�；诖耍覀冊O(shè)計了一系列專題，幫助大家成就自己的CPA夢想。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　歡迎提出意見和建議>>>論壇入口
交易性金融資產(chǎn)

公允價值上升：
　　借：所得稅費用
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債
公允價值下降：　
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：所得稅費用
　　處置時轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。
　　提示：交易性金融資產(chǎn)不能和其他三類金融資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)換，不涉及遞延所得稅處理。
可供出售金融資產(chǎn)
公允價值上升：
　　借：資本公積－其他資本公積
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債
公允價值下降：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：資本公積－其他資本公積
　　處置時轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。
　　提示：可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為持有至到期投資的，相應(yīng)的遞延所得稅當(dāng)時不結(jié)轉(zhuǎn)。

　　稅法對于金融資產(chǎn)的公允價值變動是不予以承認(rèn)的，那么公允價值變動部分在發(fā)生當(dāng)期是形成了暫時性差異的，所以確認(rèn)遞延所得稅。
　　公允價值變動部分在最終資產(chǎn)處置的時候得以實現(xiàn)，那么也是暫時性差異轉(zhuǎn)回的時候。本身稅法遵循的仍然是歷史成本法，雖然會計上引入了市場信息，但是稅法仍然未做出相應(yīng)改變。
成本法后續(xù)計量

　　收到現(xiàn)金股利調(diào)整賬面價值或者是確認(rèn)投資收益，不存在遞延所得稅問題。
　　發(fā)生減值的時候確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：所得稅費用
　　減值實際發(fā)生的時候轉(zhuǎn)回時結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅做相反的分錄。
　　長期股權(quán)投資處置的時候轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的暫時性差異和遞延所得稅。
權(quán)益法后續(xù)計量
　　按照被投資單位凈損益分額確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅，凈利潤（虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）：
　　借：所得稅費用
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債
權(quán)益變動（上升確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：資本公積－其他資本公積
　　收到現(xiàn)金股利或者利潤視為差異轉(zhuǎn)回，遞延所得稅相反分錄，減值和處置處理同成本法。

　　成本法核算的長期股權(quán)投資是最接近歷史成本原則的。稅法上對于當(dāng)期的股利收入如果是需要補(bǔ)稅的，那么稅法和會計處理基本一致，不存在暫時性差異。
　　權(quán)益法核算下長期股權(quán)投資，產(chǎn)生的差異比較明顯。確認(rèn)投資收益由于沒有實際收到所有稅法不予以確認(rèn)收入。實際收到股利視為差異轉(zhuǎn)回。另外長期股權(quán)投資處置的時候視為所有差異的轉(zhuǎn)回。
固定資產(chǎn)接受捐贈

　　接受捐贈固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)捐贈的可以按照稅法規(guī)定在未來五年內(nèi)均勻記入應(yīng)納稅所得額。
接受捐贈確認(rèn)營業(yè)外收入A：
　　借：所得稅費用　A×4/5×33％
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　A×4/5×33％
轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異：
　　借：遞延所得稅負(fù)債
　　　　貸：所得稅費用
　　接受捐贈資產(chǎn)處置的時候轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異和遞延所得稅負(fù)債。
自行研發(fā)無形資產(chǎn)
　　按照新稅法規(guī)定，計稅基礎(chǔ)＝資本化研發(fā)支出×150％，也就是說稅法對于資本化的研發(fā)支出的扣除與會計的扣除期間一致。計稅基礎(chǔ)和賬面價值的差異嚴(yán)格來說并不符合時間性差異的定義，因為對于稅法允許50％加計扣除的部分在會計上并不做處理，因此不能確認(rèn)遞延所得稅。
　　比如自行研發(fā)無形資產(chǎn)可以資本化支出為1000萬，那么計稅基礎(chǔ)＝1000×150％＝1500萬，對于差異500萬不確認(rèn)遞延所得稅。只要會計和稅法的攤銷年限一致，那么不存在時間性差異的問題。

　　固定資產(chǎn)接受捐贈資產(chǎn)的，如果是現(xiàn)金或者是金額不大的非貨幣性資產(chǎn)的，納入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如果是金額比較大的非貨幣性資產(chǎn)的，捐贈收入在五年內(nèi)均勻記入到應(yīng)納稅所得額。
　　自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，由于稅法上準(zhǔn)予稅前扣除，所以會計上確認(rèn)為資產(chǎn)形成了應(yīng)納稅暫時性差異。在無形資產(chǎn)計提攤銷和發(fā)生減值的時候視為差異轉(zhuǎn)回；如果無形資產(chǎn)處置的，要轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的暫時性差異。
投資性房地產(chǎn)核算方法變更

　　投資性房地產(chǎn)核算方法由成本法改為公允價值模式的，公允價值和賬面價值差額調(diào)整了留存收益，同時確認(rèn)遞延所得稅：
　　借：利潤分配－未分配利潤
　　　　盈余公積
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債
　　投資性房地產(chǎn)公允價值發(fā)生變化的時候視為暫時性差異的轉(zhuǎn)回或者增加；
　　投資性房地產(chǎn)最后處置的時候同時結(jié)轉(zhuǎn)之前確認(rèn)的遞延所得稅。
公允價值投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換
　　自用或者開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為公允價值模式投資性房地產(chǎn)的，公允價值高于賬面價值部分要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
　　借：資本公積－其他資本公積
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債
　　低于賬面價值部分：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：所得稅費用
　　投資性房地產(chǎn)專為自用的，公允價值和賬面價值差額確認(rèn)遞延所得稅調(diào)所得稅費用。
　　投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也是按照歷史成本法計量，發(fā)生的公允價值變動或者是轉(zhuǎn)換時候確認(rèn)的資本公積或者公允價值變動損益，都是形成的稅法的差異，因為稅法上不確認(rèn)為當(dāng)期的收入或者損失。
　　需要注意的是資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的時候該項資產(chǎn)并沒有被處置，因此一般認(rèn)為之前形成的差異不結(jié)轉(zhuǎn)。到資產(chǎn)最后處置的時候轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的差異，隨同會計上確認(rèn)損益的同時調(diào)整遞延所得稅。
售后回購

　　售后回購按照售價和成本差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，公允價值達(dá)成不存在暫時性差異：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：所得稅費用
　　對于售價和回購價格的差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：所得稅費用
　　回購的商品再次出售的時候轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
售后融資租回
　　售后租回和售后回購的處理差不多，售價和成本之間的差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：所得稅費用
　　對于售價和租回價格的差額部分是確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：所得稅費用
　　待售后租回的產(chǎn)品處置的時候轉(zhuǎn)回之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。
　　售后回購在稅法上是作為銷售和購進(jìn)兩個環(huán)節(jié)處理的。那么對于銷售環(huán)節(jié)而言，稅法上確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，而會計上不確認(rèn)收入，因此需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
　　購進(jìn)環(huán)節(jié)，稅法上把回購價格和銷售價格差額確認(rèn)為購進(jìn)價格一部分，會計上作為了財務(wù)費用處理，因此這部分財務(wù)費用是不允許扣除的，當(dāng)期其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
　　形成的暫時性差異在回購的產(chǎn)品再次出售時候轉(zhuǎn)回。
補(bǔ)計減值和預(yù)計負(fù)債

　　日后期間取得更準(zhǔn)確證據(jù)表明減值數(shù)額的，那么應(yīng)該補(bǔ)計減值或者預(yù)計負(fù)債：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整
　　如果實際發(fā)生了壞帳或者是預(yù)計負(fù)債實際支付的，那么轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)：
　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)
　　如果是在匯算請教后發(fā)生的：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整
日后期間銷售退回
　　日后期間銷售退回作為調(diào)整事項處理，如果是在匯算清繳前發(fā)生：
　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整
　　如果是在匯算清繳后發(fā)生，不調(diào)整報告年度所得稅，調(diào)整退回當(dāng)年的所得稅：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：以前年度損益調(diào)整
　　年底的時候轉(zhuǎn)回差異：
　　借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅
　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)
　　日后事項在會計上作為調(diào)整事項處理的時候會形成暫時性差異。比如會計上對于壞帳準(zhǔn)備和預(yù)計負(fù)債金額的調(diào)整，稅法上是不承認(rèn)的，因為當(dāng)期不允許扣除，形成了遞延所得稅。
　　對于發(fā)生在所得稅匯算清繳前的日后事項，涉及到所得稅調(diào)整的是報告年度所得稅；如果是匯算清繳后發(fā)生的，作為發(fā)生當(dāng)年的所得稅調(diào)整事項，不調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅，可以通過遞延所得稅形式調(diào)整所得稅。
免稅非同一吸收合并

　　非同一控制下吸收合并入帳價值是資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，如果是免稅合并條件下，需要對于資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債
　　　　 　 商譽(yù)
　　差異在資產(chǎn)負(fù)債計算攤銷和處置時轉(zhuǎn)回，商譽(yù)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，由于商譽(yù)不影響企業(yè)當(dāng)期損益，所以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
 
應(yīng)稅非同一吸收合并
　　如果非同一控制吸收合并不符合免稅條件的，計稅基礎(chǔ)和賬面價值一致，不存在遞延所得稅確認(rèn)問題。
　　另外商譽(yù)不確認(rèn)遞延所得稅。
　　商譽(yù)按照公允價值和合并成本的差額確認(rèn)， 不需要按照免稅非同一控制下按照資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債的新的公允價值的分額和非同一控制吸收合并成本的差額確認(rèn)了，因此也不存在商譽(yù)差異問題。
 
　　非同一控制下吸收合并的按照資產(chǎn)、負(fù)債公允價值入帳，如果是免稅合并的，稅法對于公允價值是不予以承認(rèn)的，所以在確認(rèn)資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅，在資產(chǎn)攤銷計提折舊的時候轉(zhuǎn)回，最終處置資產(chǎn)時候轉(zhuǎn)回。
　　如果是應(yīng)稅合并的，公允價值獲得稅法承認(rèn)，計算的攤銷或者折舊允許在稅前扣除，不存在暫時性差異和遞延所得稅問題。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法變更

　　資產(chǎn)負(fù)債表由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的差額一次性確認(rèn)遞延所得稅：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：利潤分配－未分配利潤
　　　　　　盈余公積
　　借：利潤分配－未分配利潤
　　　　盈余公積
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債
一般會計政策變更
　　一般情況的會計政策變更調(diào)整的是期初留存收益，那么對于留存收益的調(diào)整要確認(rèn)遞延所得稅。
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　　　貸：利潤分配－未分配利潤
　　　　　　盈余公積
　　借：利潤分配－未分配利潤
　　　　盈余公積
　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債
　　會計政策變更需要調(diào)整期初留存收益，那么涉及到遞延所得稅的確認(rèn)問題。
　　稅法的處理一直是沒有變化的，會計上政策變更帶來了對于費用和收入的確認(rèn)差異問題，最終導(dǎo)致了和稅法的處理差異，形成暫時性差異。
　　對于所得稅費用計算方法變更的要根據(jù)計稅基礎(chǔ)和賬面價值差額一次性確認(rèn)遞延所得稅。

　　之后網(wǎng)校還會推出系列考試專題，串聯(lián)教材中的知識點，給大家一個比較直觀的了解和認(rèn)識。換種形式，換種方式，學(xué)習(xí)其實樂趣無窮。
　　會計中的線索還有很多，比如長期股權(quán)投資從初始投資到持有期間的投資收益、現(xiàn)金股利、增加投資或者減少投資，形成合并，編制合并報表，購買少數(shù)股東其權(quán)益等，一項投資行為的從無到有，從小到大的成長過程，包羅了會計教材中的系列重點內(nèi)容。其中涉及到的稅法問題，也是我們稅法的重要考點。了解和掌握了這些考點和知識，學(xué)習(xí)將會融會貫通，不同的學(xué)科，不同的切入點，其實著共同的角度和研究方法，掌握了這樣的方法，我們的學(xué)習(xí)將會很簡單。CPA夢想不再遙遠(yuǎn)，自己的目標(biāo)唾手可得。
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