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外幣借款發(fā)生匯兌差額的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2010/04/23 08:34:31  字體:

  【問(wèn)題】

  我公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國(guó)市場(chǎng),為節(jié)約生產(chǎn)成本,決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立分公司,2×10年1月1日,為該工程項(xiàng)目專門(mén)向當(dāng)?shù)劂y行借入美金10000000元,年利率為8%,期限為3年,假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費(fèi)用。合同約定,甲公司于每年1月1日支付借款利息,到期償還借款本金。

  工程于2×10年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造,2×11年6月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下:

  2×10年1月1日,支出2000000美元;

  2×10年7月1日,支出5000000美元;

  2×11年1月1日,支出3 000 000美元。

  公司的記賬本位幣為人民幣,外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日即期匯率即市場(chǎng)匯率折算。相關(guān)匯率如下:

  2×10年1月1日,市場(chǎng)匯率為1美元=6.70人民幣元;

  2×10年12月31日,市場(chǎng)匯率為1美元=6.75人民幣元;

  2×11年1月1日,市場(chǎng)匯率為1美元=6.77人民幣元;

  2×11年6月30日,市場(chǎng)匯率為1美元=6.80人民幣元;

  我公司需做怎樣的賬務(wù)處理? 

  【解答】

  在資本化期間內(nèi),外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期損益。貴公司應(yīng)該進(jìn)行以下賬務(wù)處理

 ?。?)計(jì)算2×10年匯兌差額資本化金額

 ?、賾?yīng)付利息=10000000×8%×6.75=5400000(元)

  賬務(wù)處理為:

  借:在建工程——××工程       5400000

   貸:應(yīng)付利息——××銀行       5400000

 ?、谕鈳沤杩畋窘鸺袄R兌差額=10000000×(6.75-6.70)+800000×(6.75-6.75)=500000(元)

  賬務(wù)處理為:

  借:在建工程——××工程       500 000

   貸:長(zhǎng)期借款——××銀行——匯兌差額 500 000

  (2)2×11年1月1日實(shí)際支付利息時(shí),應(yīng)當(dāng)支付800000美元,折算成人民幣為5416000元。該金額與原賬面金額之間的差額16000元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化,計(jì)入在建工程成本。賬務(wù)處理為:

  借:應(yīng)付利息——××銀行      5400000

    在建工程——××工程       16000

   貸:銀行存款           5416000(800000×6.77)

  (3)計(jì)算2×11年6月30日的匯兌差額資本化金額。

 ?、賾?yīng)付利息=10000000×8%×1/2×6.80=2720000(元)

  債務(wù)處理為:

  借:在建工程——××工程      2720000

   貸:應(yīng)付利息——××銀行      2720000

 ?、谕鈳沤杩畋窘鸺袄R兌差額=10 000 000×(6.80-6.75)+400 000×(6.80-6.80)=500 000(元)

  賬務(wù)處理為:

  借:在建工程——××工程       500000

   貸:長(zhǎng)期借款——××銀行——匯兌差額 500000

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