【問】母公司A公司將其控股B子公司70%的股權(quán)，經(jīng)評估后，全部轉(zhuǎn)讓給其另一控股子公司C公司（60%），C公司一次性支付現(xiàn)金購入。評估前，B子公司的股東權(quán)益凈資產(chǎn)10億元，評估后為16億元。這評估增值的6億元，在集團(tuán)合并財務(wù)報表中，能否反映為6億元的投資收益？如何處理？
【解答】《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》第五條規(guī)定明確：
“參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。
同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。”
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》應(yīng)用指南（P307）對同一控制下企業(yè)合并的處理原則有以下表述：“對于同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定的會計處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法，該方法下，將企業(yè)合并看作是兩個或多個參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，由于最終控制方的存在，從最終控制方的角度，該類企業(yè)合并一定程度上并不會造成企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不應(yīng)確認(rèn)為出售或購買。
�。�1）合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方帳面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。
�。�2）合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價值不變。
�。�3）合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不計入企業(yè)合并當(dāng)期損益。
�。�4）對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報告主體字最終控制方開始實(shí)施控制時不我待一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在其合并財務(wù)報表上，即由合并后形成的母子公司構(gòu)成的報告主體，無論是其次資產(chǎn)規(guī)模還是其次經(jīng)營成果都應(yīng)持續(xù)計算。
根據(jù)上述的規(guī)定和解釋，在集團(tuán)內(nèi)部（包括母子公司之間或子公司之間）之間的股權(quán)的轉(zhuǎn)移，在實(shí)質(zhì)上對于集團(tuán)整體的資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營成果并沒有發(fā)生變化，特別是體現(xiàn)在合并財務(wù)報表上不能因股權(quán)的轉(zhuǎn)移而改變期間的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)生對經(jīng)營成果的影響。
按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，C公司從母公司A公司購入B公司70％的股權(quán)，這種同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的合并應(yīng)該被認(rèn)定為同一控制下的企業(yè)合并，即B公司與C公司合并前同受母公司A公司的控制。
這種情形下的企業(yè)合并不能確認(rèn)該子公司的評估增值收益，因此在合并財務(wù)報表中也不能確認(rèn)為投資收益。C公司處理時按照取得該B公司所有者權(quán)益的份額作為長期股權(quán)投資的成本，C公司支付的現(xiàn)金與長期股權(quán)投資的差額調(diào)整資本公積或留存收益。