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新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換操作實(shí)務(wù)(一)

2009-11-16 10:48 袁濤 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  一、資產(chǎn)類

  1.貨幣資金

  新準(zhǔn)則中現(xiàn)金科目變化為庫存現(xiàn)金,銀行存款、其他貨幣資金,核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同,余額直接結(jié)轉(zhuǎn)新科目即可。

  2.短期投資和長期投資

  原投資準(zhǔn)則規(guī)范了各種類型投資的核算,包括短期投資、長期債權(quán)投資及長期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則取消了短期投資科目,長期投資僅包括長期股權(quán)投資準(zhǔn)則,即僅規(guī)范長期權(quán)益性投資,包括對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資,以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。短期投資和長期債權(quán)投資則由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則來規(guī)范。因此關(guān)于投資的變化還是較大的,牽扯到核算內(nèi)容的重分類以及具體賬務(wù)處理的變化,因此要想完成科目余額的轉(zhuǎn)換,首先要按照新準(zhǔn)則的要求對(duì)原來的投資項(xiàng)目進(jìn)行重分類調(diào)整。從總體上看,新準(zhǔn)則對(duì)投資調(diào)整后,投資歸入的分類為:

 。1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(具體分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),都?xì)w入“交易性金融資產(chǎn)”科目中核算);

 。2)持有至到期投資(在“持有至到期投資”科目中核算);

 。3)可供出售金融資產(chǎn)(在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算);

 。4)長期股權(quán)投資(在“長期股權(quán)投資”科目中核算)。

  具體轉(zhuǎn)換時(shí),可根據(jù)以下辦法完成科目的轉(zhuǎn)換:

  (1)短期投資

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)將其重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“短期投資”和“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本”科目;原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目金額。

 。2)長期股權(quán)投資

  新準(zhǔn)則雖設(shè)置了“長期股權(quán)投資”科目,但其核算內(nèi)容和核算方法與原制度相比有了根本性的變化,另外新準(zhǔn)則還設(shè)置了“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí),企業(yè)應(yīng)對(duì)“長期股權(quán)投資”科目的余額進(jìn)行分析。

 、賹(duì)于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資,“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目余額全額沖銷,并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目:“長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。

 、趯(duì)于非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資,“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷,并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目:“長期股權(quán)投資——投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額以及“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目。

 、蹖(duì)合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資,“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的貸方余額全額沖銷,并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目; “長期股權(quán)投資——投資成本”科目余額以及“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”科目的借方余額一并轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資——投資成本”科目、“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額。

 、芡顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資,應(yīng)將“長期股權(quán)投資”科目直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

 、萃顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且能夠可靠計(jì)量其公允價(jià)值的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)根據(jù)新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn)重新劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。按照其首次執(zhí)行日公允價(jià)值自“長期股權(quán)投資”和“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本”科目;原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目金額。

  值得注意的是,首次執(zhí)行日企業(yè)應(yīng)將原賬面核算的與長期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額,全額轉(zhuǎn)至“長期股權(quán)投資——投資成本”。

  (3)長期債權(quán)投資

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的劃分標(biāo)準(zhǔn),將原準(zhǔn)則中的長期債權(quán)投資重新劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)。

 、賹儆诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的部分,按照其首次執(zhí)行日的公允價(jià)值自“長期債權(quán)投資”和“長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)(或可供出售金融資產(chǎn))——成本”科目;原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目金額。

  ②屬于持有至到期投資的部分,將“長期債權(quán)投資——面值(或本金)、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資——投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目,自首次執(zhí)行日改按實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“長期投資減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資——減值準(zhǔn)備”科目。

 。4)委托貸款

  企業(yè)應(yīng)將“委托貸款——本金、利息”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“持有至到期投資——投資成本、應(yīng)計(jì)利息”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,將相應(yīng)減值準(zhǔn)備的金額自“委托貸款——減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

  3.應(yīng)收補(bǔ)貼款

  新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。企業(yè)應(yīng)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的余額轉(zhuǎn)至“其他應(yīng)收款”科目。

  4.存貨

  新準(zhǔn)則設(shè)置了“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、和“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,核算內(nèi)容與原制度基本相同。調(diào)賬時(shí),應(yīng)將“物資采購”科目的余額轉(zhuǎn)入“材料采購”科目;將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”科目;將“自制半成品”科目的余額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目;將“委托代銷商品”科目的余額轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目;其他科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

  另外,新準(zhǔn)則還增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí),應(yīng)將原存貨項(xiàng)目中屬于投資性房地產(chǎn)的金額自有關(guān)科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。

  5.固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)

  新準(zhǔn)則沒有設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”科目,而增設(shè)了“投資性房地產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷”科目。應(yīng)將“固定資產(chǎn)”(投資性房地產(chǎn)、石油天然氣開采企業(yè)的油氣資產(chǎn)除外)、“累計(jì)折舊”(采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、油氣資產(chǎn)已計(jì)提的折舊除外)、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”(投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)除外)和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可;將“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的余額轉(zhuǎn)入“在建工程”科目貸方。

  存在投資性房地產(chǎn)并且按照新準(zhǔn)則采用成本模式計(jì)量的,應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額自“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目;投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值自“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——成本”科目,原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目金額。

  6.遞延稅款

  原制度要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理的企業(yè)設(shè)置“遞延稅款”科目,而新準(zhǔn)則設(shè)置了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目,其核算方法與原制度相比有所變化。企業(yè)應(yīng)計(jì)算首次執(zhí)行日資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異帶來的所得稅影響,計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”科目,同時(shí)追溯調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。

  7.其他資產(chǎn)類科目

  其他資產(chǎn)類類科目如“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“壞賬準(zhǔn)備”和“預(yù)付賬款”科目,其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同,相應(yīng)余額直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。

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