目前，業(yè)內(nèi)對于擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的概念還沒有統(tǒng)一的定義。中天恒3C框架認為，擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計是在遵循國家和企業(yè)擔保業(yè)務(wù)相關(guān)法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，以國家監(jiān)管部門制定的內(nèi)部控制規(guī)范及其應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)擔保業(yè)務(wù)發(fā)展的實際情況，用系統(tǒng)控制的技術(shù)和方法，構(gòu)建企業(yè)自身擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系的動態(tài)過程。擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計是擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的首要環(huán)節(jié)。

　　設(shè)計范圍及基本流程

　　《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號———擔保業(yè)務(wù)》（以下簡稱《擔保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引》）第二條規(guī)定：“本指引所稱擔保，是指企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當債務(wù)人不履行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔相應(yīng)法律責任的行為”。

　　擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計是對擔保業(yè)務(wù)實施有效內(nèi)部控制的首要步驟，是擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制實施、評價和審計的基礎(chǔ)，其基本流程包括設(shè)計準備、設(shè)計實施、試行及完善等。中天恒認為，描述現(xiàn)狀、風險評估、設(shè)計控制是擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的三個關(guān)鍵方面。不過，根據(jù)設(shè)計操作需要，在基本流程的基礎(chǔ)上，還要有多層次具體的流程，每個具體流程中需明確工作內(nèi)容、方法、步驟以及相應(yīng)的表單等，要突出擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的特色。

　　擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計，需要企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引等法規(guī)的要求，結(jié)合擔保業(yè)務(wù)的實際需要，建立和完善各項管理制度，全面梳理各個環(huán)節(jié)可能存在的風險點，規(guī)范調(diào)查評估與審批、執(zhí)行與監(jiān)控等環(huán)節(jié)的工作流程，明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，引導(dǎo)企業(yè)加強對擔保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范擔保行為，防范擔保風險。

　　描述現(xiàn)狀

　　描述現(xiàn)狀，就是梳理擔保業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，梳理擔保業(yè)務(wù)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，編制業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表，編制擔保業(yè)務(wù)流程目錄，繪制業(yè)務(wù)流程圖等擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計的基礎(chǔ)性工作。

　　1、梳理描述制度文件。梳理描述制度文件，應(yīng)重點關(guān)注有無擔保業(yè)務(wù)方面的相關(guān)制度以及是否完善和充分執(zhí)行；有無具體可控的操作文件或表單等。

　　2、梳理描述業(yè)務(wù)流程。企業(yè)擔保業(yè)務(wù)流程的內(nèi)容因企業(yè)而不同。《擔保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引》將擔保業(yè)務(wù)流程界定為調(diào)查評估與審批、執(zhí)行與監(jiān)控等活動。我國企業(yè)在擔保業(yè)務(wù)內(nèi)控設(shè)計時，應(yīng)將業(yè)務(wù)范疇統(tǒng)一到《擔保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引》的要求上來。當然，企業(yè)擔保業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，其管理制度、業(yè)務(wù)流程也千差萬別，因此，本階段在具體業(yè)務(wù)流程的設(shè)計上一定要體現(xiàn)不同企業(yè)的自身特點，不能簡單照抄照搬。企業(yè)擔保業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)包括以下基本控制環(huán)節(jié)：

　?。?）擔保申請。擔保申請人提出擔保申請。

　?。?）調(diào)查評估。擔保人對擔保項目和被擔保人資信狀況進行調(diào)查，對擔保業(yè)務(wù)進行風險評估。

　　（3）授權(quán)審批。擔保人根據(jù)調(diào)查評估結(jié)果，結(jié)合本企業(yè)擔保政策和授權(quán)審批制度，對擔保業(yè)務(wù)進行審批，重大擔保業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。

　　（4）簽訂合同。擔保人依據(jù)既定權(quán)限和程序，與被擔保人簽訂擔保合同。

　?。?）日常監(jiān)控。擔保人切實加強擔保合同日常管理，對被擔保人經(jīng)營情況、財務(wù)狀況以及擔保項目執(zhí)行情況等進行跟蹤監(jiān)控。

　　3、確定業(yè)務(wù)流程目錄。在梳理擔保業(yè)務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)計的要求，編制擔保業(yè)務(wù)流程目錄，繪制擔保業(yè)務(wù)流程圖。

　　本階段設(shè)計工作成果是，形成《擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表》、《擔保業(yè)務(wù)流程目錄》、《擔保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)流程圖》。

　　風險評估

　　擔保業(yè)務(wù)的風險，是指擔保業(yè)務(wù)在可行性研究、實施等各個階段可能遇到的風險。擔保業(yè)務(wù)風險評估的基本程序為：識別擔保業(yè)務(wù)風險，并進行具體描述；分析擔保業(yè)務(wù)風險，編制擔保業(yè)務(wù)風險分析表；評價擔保業(yè)務(wù)風險，編制擔保業(yè)務(wù)風險評價表；確定擔保業(yè)務(wù)風險應(yīng)對策略；提出擔保業(yè)務(wù)重大風險解決方案。在實踐中，擔保業(yè)務(wù)風險分析及其評價是合在一起進行的，擔保業(yè)務(wù)重大風險解決方案的制定要看企業(yè)是否需要，也可以在擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計完成后單獨進行。

　　1、識別并描述風險。評估擔保業(yè)務(wù)風險，先要識別出擔保業(yè)務(wù)的具體風險，再整理出整體層面的風險。企業(yè)擔保業(yè)務(wù)具體風險是多種多樣的，也因企業(yè)而異。

　　按照《擔保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引》要求，在評估擔保業(yè)務(wù)風險時，至少應(yīng)關(guān)注下列風險：對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深、審批不嚴或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐；對被擔保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力、應(yīng)對措施不當，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔相應(yīng)法律責任；擔程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或?qū)е缕髽I(yè)利益受損。

　　2、分析風險。擔保業(yè)務(wù)風險分析涉及的內(nèi)容很多，一般應(yīng)從成因和結(jié)果兩個方面進行，要編制擔保業(yè)務(wù)風險分析表。

　　3、評價風險。擔保業(yè)務(wù)風險評價應(yīng)從可能性和影響程度兩方面進行，根據(jù)評價結(jié)果進行風險排序和等級劃分，并編制擔保業(yè)務(wù)風險評價表。識別出擔保業(yè)務(wù)風險后，就要對風險進行評估，即，考查風險發(fā)生的機率，衡量風險可能造成的損失程度，明確企業(yè)容忍的最大損失，即承受能力。

　　4、選擇風險應(yīng)對策略。擔保業(yè)務(wù)風險應(yīng)對是根據(jù)風險評價結(jié)果，針對不同風險等級選擇不同擔保業(yè)務(wù)風險應(yīng)對策略的過程。

　　5、編制風險數(shù)據(jù)庫或繪制風險圖譜。依擔保業(yè)務(wù)風險評估結(jié)果編制業(yè)務(wù)層面風險數(shù)據(jù)庫或繪制風險圖譜。擔保業(yè)務(wù)層面數(shù)據(jù)庫的基本要素包括業(yè)務(wù)流程、風險描述、風險分析、風險排序、應(yīng)對策略、剩余風險等，并可加上內(nèi)部控制設(shè)計完成后的控制措施、控制部門或崗位等。風險圖譜一般適用于公司層面的風險描述。

　　本階段工作成果是，形成《擔保業(yè)務(wù)風險及其描述表》、《擔保業(yè)務(wù)整體層面風險清單》、《擔保業(yè)務(wù)風險分析表》、《擔保業(yè)務(wù)風險評價表》、《擔保業(yè)務(wù)風險應(yīng)對策略表》、《擔保業(yè)務(wù)風險解決方案》等。

　　擔保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計實務(wù)（下）

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