目前，業(yè)內(nèi)對于擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的概念還沒有統(tǒng)一的定義。中天恒3C框架認(rèn)為，擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是在遵循國家和企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，以國家監(jiān)管部門制定的內(nèi)部控制規(guī)范及其應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況，用系統(tǒng)控制的技術(shù)和方法，構(gòu)建企業(yè)自身擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系的動態(tài)過程。擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的首要環(huán)節(jié)。

　　設(shè)計(jì)范圍及基本流程

　　《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號———擔(dān)保業(yè)務(wù)》（以下簡稱《擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引》）第二條規(guī)定：“本指引所稱擔(dān)保，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為”。

　　擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是對擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)施有效內(nèi)部控制的首要步驟，是擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)施、評價(jià)和審計(jì)的基礎(chǔ)，其基本流程包括設(shè)計(jì)準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)實(shí)施、試行及完善等。中天恒認(rèn)為，描述現(xiàn)狀、風(fēng)險(xiǎn)評估、設(shè)計(jì)控制是擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的三個(gè)關(guān)鍵方面。不過，根據(jù)設(shè)計(jì)操作需要，在基本流程的基礎(chǔ)上，還要有多層次具體的流程，每個(gè)具體流程中需明確工作內(nèi)容、方法、步驟以及相應(yīng)的表單等，要突出擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的特色。

　　擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，需要企業(yè)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引等法規(guī)的要求，結(jié)合擔(dān)保業(yè)務(wù)的實(shí)際需要，建立和完善各項(xiàng)管理制度，全面梳理各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)范調(diào)查評估與審批、執(zhí)行與監(jiān)控等環(huán)節(jié)的工作流程，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)對擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，規(guī)范擔(dān)保行為，防范擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)。

　　描述現(xiàn)狀

　　描述現(xiàn)狀，就是梳理擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，梳理擔(dān)保業(yè)務(wù)現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，編制業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表，編制擔(dān)保業(yè)務(wù)流程目錄，繪制業(yè)務(wù)流程圖等擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)性工作。

　　1、梳理描述制度文件。梳理描述制度文件，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注有無擔(dān)保業(yè)務(wù)方面的相關(guān)制度以及是否完善和充分執(zhí)行；有無具體可控的操作文件或表單等。

　　2、梳理描述業(yè)務(wù)流程。企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)流程的內(nèi)容因企業(yè)而不同?！稉?dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引》將擔(dān)保業(yè)務(wù)流程界定為調(diào)查評估與審批、執(zhí)行與監(jiān)控等活動。我國企業(yè)在擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)控設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)將業(yè)務(wù)范疇統(tǒng)一到《擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引》的要求上來。當(dāng)然，企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，其管理制度、業(yè)務(wù)流程也千差萬別，因此，本階段在具體業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)上一定要體現(xiàn)不同企業(yè)的自身特點(diǎn)，不能簡單照抄照搬。企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)包括以下基本控制環(huán)節(jié)：

　?。?）擔(dān)保申請。擔(dān)保申請人提出擔(dān)保申請。

　　（2）調(diào)查評估。擔(dān)保人對擔(dān)保項(xiàng)目和被擔(dān)保人資信狀況進(jìn)行調(diào)查，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。

　?。?）授權(quán)審批。擔(dān)保人根據(jù)調(diào)查評估結(jié)果，結(jié)合本企業(yè)擔(dān)保政策和授權(quán)審批制度，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　?。?）簽訂合同。擔(dān)保人依據(jù)既定權(quán)限和程序，與被擔(dān)保人簽訂擔(dān)保合同。

　?。?）日常監(jiān)控。擔(dān)保人切實(shí)加強(qiáng)擔(dān)保合同日常管理，對被擔(dān)保人經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況以及擔(dān)保項(xiàng)目執(zhí)行情況等進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。

　　3、確定業(yè)務(wù)流程目錄。在梳理擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的要求，編制擔(dān)保業(yè)務(wù)流程目錄，繪制擔(dān)保業(yè)務(wù)流程圖。

　　本階段設(shè)計(jì)工作成果是，形成《擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件情況表》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)流程目錄》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)流程圖》。

　　風(fēng)險(xiǎn)評估

　　擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，是指擔(dān)保業(yè)務(wù)在可行性研究、實(shí)施等各個(gè)階段可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的基本程序?yàn)椋鹤R別擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行具體描述；分析擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，編制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析表；評價(jià)擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，編制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)表；確定擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略；提出擔(dān)保業(yè)務(wù)重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案。在實(shí)踐中，擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其評價(jià)是合在一起進(jìn)行的，擔(dān)保業(yè)務(wù)重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案的制定要看企業(yè)是否需要，也可以在擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完成后單獨(dú)進(jìn)行。

　　1、識別并描述風(fēng)險(xiǎn)。評估擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，先要識別出擔(dān)保業(yè)務(wù)的具體風(fēng)險(xiǎn)，再整理出整體層面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)具體風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣的，也因企業(yè)而異。

　　按照《擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)用指引》要求，在評估擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，至少應(yīng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn)：對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深、審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐；對被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力、應(yīng)對措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；擔(dān)程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或?qū)е缕髽I(yè)利益受損。

　　2、分析風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析涉及的內(nèi)容很多，一般應(yīng)從成因和結(jié)果兩個(gè)方面進(jìn)行，要編制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析表。

　　3、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)應(yīng)從可能性和影響程度兩方面進(jìn)行，根據(jù)評價(jià)結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序和等級劃分，并編制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)表。識別出擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，就要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，即，考查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)率，衡量風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失程度，明確企業(yè)容忍的最大損失，即承受能力。

　　4、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果，針對不同風(fēng)險(xiǎn)等級選擇不同擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的過程。

　　5、編制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫或繪制風(fēng)險(xiǎn)圖譜。依擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果編制業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫或繪制風(fēng)險(xiǎn)圖譜。擔(dān)保業(yè)務(wù)層面數(shù)據(jù)庫的基本要素包括業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)排序、應(yīng)對策略、剩余風(fēng)險(xiǎn)等，并可加上內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完成后的控制措施、控制部門或崗位等。風(fēng)險(xiǎn)圖譜一般適用于公司層面的風(fēng)險(xiǎn)描述。

　　本階段工作成果是，形成《擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其描述表》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)整體層面風(fēng)險(xiǎn)清單》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析表》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)表》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略表》、《擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解決方案》等。

　　擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)（下）

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